ERP 系統下的項目審計

（南京理工大學 江蘇南京210094多倫多大學 加拿大多倫多M1P 0B2）

E RP （Enterprise Resource Planning）即企業資源計劃系統，是指建立在信息技術基礎上、以系統化的管理思想，為企業決策層和員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統與手工會計信息系統相比，具有處理能力和速度不同、精確度不同、預先規定性和一貫性不同、復雜性和綜合性不同、存儲介質和存儲能力不同和數據結構化程度不同等特點。因此，審計工作不可避免地面臨ERP系統所特有的一些風險，而審計人員只有充分認識到這些風險，才能通過恰當的審計程序和方法來降低風險，得出正確的結論。

一、ERP系統的特點

ERP系統的特點決定其區別于手工會計信息系統的風險，主要包括：

（一）數據和職責的相對集中

ERP系統是以計算機為中心的較為成熟的動態管理系統，實現了從采購到付款、訂單的獲取到發票的開出等業務集成，實現了跨職能部門的業務處理。在這種情況下，ERP系統中單一的數據庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。這種壓縮所造成的一個結果是，用于企業內部控制的許多審計線索在ERP系統引入后都消失了。集中的數據庫技術增加了數據被操縱和破壞的風險，工作人員可以未經批準利用計算機系統快捷方便地復制、查閱甚至銷毀單位重要的會計數據。如果沒有充分的控制措施，很難察覺此類問題。而在手工系統中，數據可存放在不同的地點，未經批準同意的人員很難瀏覽全部數據文件。同時，在手工系統中強調職責分工、互相牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。但是，在ERP系統中，內部控制主要是對計算機的控制。因此，職責呈集中態勢，需要特別注意在新的環境下的組織主要分工與組織控制情況。

（二）系統程序的專業性強

計算機系統具有較高的技術要求，非專業人員很難察覺計算機舞弊的線索，即便是計算機專家，如果不經過深入的研究，也難以從龐大繁雜的程序中找到非法內容。而ERP系統按照既定的應用程序來運行，容易被非法調用甚至遭到篡改。同時，隨著會計軟件的更新換代，平臺的遷移，往往使得歷史數據難以從往年賬中提取，賬戶或交易的實質性測試又離不開企業的歷史數據，使得審計工作不得不從大量的文檔中收集整理歷史數據，無形中加大了審計風險。

（三）錯誤程序的連續性

由于ERP系統中的財務模塊與其他功能模塊之間信息共享，企業各項經濟業務對財務狀況、經營成果等的影響幾乎可以實時得到反映。計算機自動完成過賬、轉賬，而且反映與另一業務的相關性處理。如果系統中存在程序錯誤，就不能正確反映企業的經濟業務，使得企業的核算結果失真。錯誤的指令（程序）一旦嵌入計算機，在審計過程中就無法直接讀到程序，軟件一旦通過鑒定，便難以審讀。而且，遇到一定條件時，未被事先查明清除的指令會重復執行預先設定的錯誤程序，從而達到作弊者的目的。

（四）審計接口的匱乏

設計ERP系統的主要宗旨是滿足和完成預定的會計核算與管理工作。而審計工作是一種相對獨立的外部監督工作，需要相應的技術和方法獨立檢查被審計單位的核算資料，被審計單位ERP系統的硬件不可能統一，其軟件更不可能統一，系統開發語言不一致，系統的復雜程度與運行平臺可能存在極大的差異，這就給審計工作帶來很大的困難。加之某些系統在開發過程中，未能很好地為審計工作預留合理的接口，使得審計程序難以有效地讀出會計系統中的數據，從而無法達到審計目的。

（五）環境的需求較高

計算機系統有其本身固有的脆弱性。從計算機自身看，溫度、濕度、防塵、防火等都不可忽視。否則，即將面臨的不是數據丟失，就是程序受損。其次，如果計算機工作環境不理想，對整個系統的運行效能就會產生影響，甚至不能運行。同時，計算機病毒與日俱增，系統越來越受到侵害，稍有不慎，便可能帶來重大損失。因此，ERP系統要求有較好的工作環境。在硬件保護和軟件防護兩方面，都要有良好的控制措施，力求將設備風險降到最低限度。

二、ERP系統下項目審計的程序

ERP系統下項目審計的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系統內各模塊的內容和數據流轉程序。（2）熟悉掌握ERP系統內交易的內容和類型，以及交易事件發生后相應數據的處理。（3）獲取企業的試算平衡表，可用于與企業報送的財務報表核對及與企業系統內的各科目明細數據核對 （具體核對的科目數量可結合統計抽樣確定）。（4）結合各部門訪談，實行 “穿行測試”，對企業的內部控制制度進行測試。（5）選擇單位價值較高、實物管理嚴格的某幾個原料，通過收發存數量的變化，核實企業成本結轉情況以及完工成品的庫存及出庫情況。（6）針對ERP系統下的電子數據易于統計分析的特點，在遵循性、確定性審計中加強分析性復核和統計抽樣技術的應用。（7）高度關注手工（人工）干預的業務處理記錄，條件許可的情況下，進行百分之百核查。

三、ERP系統下的項目審計要點

由于ERP系統在計算機使用方面的功能性較強，在對收入和成本審計時，與傳統手工記賬審計手段相比，運用計算機手段可以提高審計工作的效率和準確性。對于收入類項目，應重點審計其完整性，確定是否所有收入均已入賬。對于成本類項目，應重點審計其真實性，確認所有的成本是否真實發生。對于費用類項目，應重點審計其真實性、準確性，確認所有費用是否真實發生，列支范圍與標準是否符合規定。

（一）銷售收入的審計要點

1.將用于銷售的出庫明細與銷售明細進行對比分析，審查是否存在差異并查明原因。一般應按存貨類別（料號）等逐年逐筆比對。在抽樣時，應先了解出庫單編號規則，查明出庫單不符合編號規則及不連續編號的原因。

2.將海關報關出口明細數據與出口銷售明細數據進行核對，審查是否存在差異并查明原因。

3.檢查銷售減項是否正確。對銷貨退回、折扣、折讓收入減項，應檢查是否有合法依據及相應憑證，有無人為扣減銷售收入現象。

4.截止性測試，審查是否存在銷售收入跨期確認現象。（1）檢查決算日前后若干日的出庫單與銷售明細，通過核對出庫單、發運單、運輸憑證、銷售發票及銷售明細等，審查有無人為提前或延后確認銷售收入 （發出貨物未記銷售或貨物未發出已記銷售）。（2）檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄，審查有無按會計制度規定進行相應處理。

5.材料物耗測試產品銷售數量。選擇某關鍵材料甲，根據其數量變化測算出某產成品A當期的應計銷售量，與實際銷售量進行比較分析，檢查有無差異，若有差異，是否有合理解釋。選擇測試對象時，最好是材料甲僅為產品A所用。可結合成本檢查，通過盤點對存貨期末余額的真實性進行驗證。

（二）成本、存貨的審計要點

成本、存貨的審計要點包括：（1）成本核算的計算方法是否符合規定并前后期一致。（2）將銷售明細與出庫明細進行核對，審查是否存在差異并查明原因。（3）檢查銷貨退回是否相應沖減了銷售成本。（4）企業采用標準成本法核算的，應審查差異結轉是否符合規定。（5）截止性測試，審查是否存在人為操縱成本情況。（6）計入成本的材料是否真實。①從材料明細賬中，抽樣檢查購進材料是否均有相應的入庫手續、原始發票，原始發票是否真實合法（可通過發票協查或函證，發票有虛開嫌疑時更要實施該步驟）。②對材料實施抽樣盤點，運用調節法與賬面數據核對。首先，選擇存貨進行實物盤點。其次，根據企業賬冊查詢出相關數據，運用調節法計算出盤點日賬面應存數。將實物盤點數與賬面應存數相核對。一般選擇對產品成本影響大且易于盤點的材料進行盤點測試。③以物耗數據測試計入成本的材料是否正確。

（三）期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的審計要點

期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的審計要點包括：（1）抽樣審查費用是否有合法憑證。（2）審查關聯企業間的費用分攤是否合理。（3）對異?；蛑匾椖繎ㄟ^發票協查、函調等手段證實其真實性。（4）會計處理與稅法規定存在差異的，是否已作納稅調整。對經常發生涉稅問題的明細科目進行重點測試，如交際應酬費、利息支付標準等。（5）實施截止性測試，審查是否存在人為操縱費用情況。（6）向境外支付費用的，是否按我國稅法規定履行扣繳義務。

（四）固定資產及折舊費用的審計要點

1.確認固定資產是否真實存在。從固定資產明細賬入手，抽樣實地觀察，審查固定資產是否存在并了解其目前使用狀況。

2.確認固定資產計價是否符合規定。抽樣審查資產是否有合法的入賬憑證，與購建固定資產相關費用的資本化是否符合規定。

3.確認折舊額的計算是否準確。審查企業的折舊政策和方法是否與稅法規定一致；抽樣復核固定資產折舊的計算是否準確。

（五）關聯交易的審計要點

1.確定關聯關系與關聯交易。從年度所得稅匯繳資料中獲取企業申報的關聯關系和關聯交易，并從以下幾個方面審查其關聯申報是否完整、準確：（1）對母公司等關聯企業是上市公司的，通過審查公開信息（如年度審計報告、公司網站等）來確認其關聯申報是否完整、準確。（2）審查主要購銷客戶是否構成關聯關系。從企業的采購和銷售明細中篩選出采購或銷售占60%以上的客戶清單。對沒有申報關聯關系的，應仔細審查購銷合同、訂單、發票、往來的函件等資料，通過比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構成關聯關系。（3）審查大額費用支付是否構成關聯交易。重點審查企業向境外支付大額特許權使用費、勞務費。通過分析合同、協議、發票等資料，運用比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構成關聯交易。（4）審查企業的組織架構及業務流程，了解企業進行購銷等業務活動時，是否具有議價/定價權，以判斷是否構成關聯關系。（5）根據所確認的關聯關系，逐一整理企業與該關聯企業發生的各類交易，確定交易額。

2.審查關聯交易是否符合公平交易原則。（1）將同一產品的關聯售價/購價與非關聯售價/購價進行對比分析（絕對值、趨勢）。 （2）將關聯銷售與非關聯銷售的毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。 （3）將關聯銷售毛利率與本地同行業毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。 （4）關聯銷售利潤率（毛利率、凈利率）與可比企業利潤率進行對比分析。（5）將關聯銷售財務指標與集團內部相關財務指標進行對比分析，如：與集團內同類型關聯企業毛利率等財務指標進行對比分析；與集團整體的毛利率等財務指標進行對比分析；與集團部門（關聯交易隸屬該部門）毛利率等財務指標進行對比分析；如分析關聯交易利潤在本企業與關聯企業間的分配是否合理，特別要結合稅收優惠，分析該分配比例在優惠期內外是否異常。（6）結合企業享受的稅收優惠，分析關聯銷售利潤率變動趨勢是否合理。（7）將關聯支付費用率與本地區非關聯支付指標進行對比分析。

ERP系統下的項目審計是在無紙化商業活動和無紙化數據庫的審計環境下，依賴于電子數據信息流程的評價證據，針對ERP會計信息系統特點實施的審計。由于ERP系統審計特有的固有風險、控制風險及檢查風險，要求審計人員在確定企業ERP系統的可靠性后，結合ERP審計的特點對具體項目進行審計。