管理會計與財務會計的融合

曹 頂

（湖北中建基礎設施開發有限公司）

一、管理會計與財務會計聯系與區別

狹義的管理會計是指為管理當局者提供相關財務信息，便于作出企業決策的活動。廣義的管理會計則認為，管理會計的活動應該涵蓋企業收集和使用會計信息的全部過程，并且其服務的對象既包括當局管理者，還應該包括股東、債權人等外部利益相關者，而會計信息的確認、計量等財務會計職能范圍內的活動應當被視為管理會計的一個有機組成部分。從管理會計的定義中，我們可以看出管理會計與財務會計并不能完全孤立，既具有密切的聯系,又具有明顯區別。

（一）管理會計與財務會計的聯系

1.具有功能聯系。二者都以提高經濟效益為目的，記錄、計算、分析和評價企業的經濟活動，并且對企業中的價值鏈運動過程進行監督和控制。

2.在核算對象上的聯系。二者都是以企業現在和未來的資金運動為核算對象，同時在核算內容上有交叉和重疊。例如成本核算過程中，財務會計據以計算企業當期損益，提供存貨期末計價，而管理會計則運用它進行成本管理和控制。

3.信息來源上的聯系。二者使用的原始信息，都是來自企業生產經營活動產生的信息。

（二）管理會計與財務會計的區別

1.在職能與作用方面，管理會計的主要職能是為企業內部相關人員提供財務和非財務的信息，目的是有助于監控和評估生產流程效率，并作為經營投資決策的參考，職能側重于對內使用信息的有效性。財務會計則是反映企業總體財務狀況和經營成果，實行的是股東等外部利益相關者對于承擔受托責任的管理層的經營績效的監督，以及相關權利部門對組織合法情況的監督，職能側重于對外信息監督。

2.在遵循的原則和標準方面，管理會計作為企業內部活動，不受會計準則、會計制度和法律法規的嚴格約束，一切以有助于企業改進管理、提高效率為目的，沒有固定的方法、周期，也沒有嚴格的報告格式和標準，企業可以根據自己的實際情況隨時進行調整，還可以靈活運用預測學、控制論、信息理論、決策原理等其他經濟和管理理論。財務會計則有固定的原則和標準，必須遵守法律、法規的要求，有固定的報告格式和報告周期。

3.在工作方法及其成果方面，管理會計沒有固定的工作程序，企業可以根據自身需要，選擇靈活多樣的方式對具體問題進行具體分析，在處理過程中也可以運用現代數學以及現代信息技術的相關知識，并且管理會計的信息載體和工作成果大多沒有統一的格式標準，企業可以根據工作需要，圖文并茂多樣表達。財務會計則必須按照固定的會計循環進行，從填制憑證到最后編制財務報表，都有既定的工作順序，不可隨便變更。其工作成果也是有范式，否則無效。

由此可見，管理會計與財務會計是會計學科的不同分支，是會計的基本職能（反映和監督）在范圍和內容上的分工，都是從原始的會計活動中派生出來的分支，其本質是同一的，職能上互相融合，互相補充，共同組成了現代組織中完整的會計管理活動，從根本上來說是無法完全割裂的。并且二者通過內外配合、互相反饋的方式，共同服務于現代企業管理的總體要求，實現會計最原始和終極的目標，在維護各利益相關者合法權益的同時，促進企業和社會經濟效益的提高。

二、管理會計與財務會計融合的方式

管理會計與財務會計同宗同源，目標一致，如果將二者融合，則會為推動會計體系的發展做出巨大貢獻。筆者認為，二者可以從控制過程以及成果表達上進行融合。

（一）控制過程的融合

管理會計與財務會計作為一種管理活動或管理過程，在企業經營管理中互相輔助，共同發揮著管理控制的職能。二者在管理控制過程中的融合主要是通過企業運用的各類管理會計工具的溝通作用進行的。

以預算管理為例，預算的編制貫穿企業的整個生產活動，都以財務預算為終點，編制結果最終表現形式為預計的財務報表。編制預算的目的是對企業未來的經營活動有明確、具體的規劃，以便依據預算，對企業內部各部門、各單位進行資源分配，并在企業實際經營的過程中，以預算數據為標準，對企業各部門、各單位的經營績效進行全程的考察和監督。而在這種監督考察的過程中，用來與預算數據進行比對的，是企業經營的實際成果，反映在數字上就是財務會計數據，比如收入、成本、利潤、各項費用等。當實際的財務數據與預算發生了偏離時，企業就能通過偏差的具體情況，察覺出現問題的環節，以便及時做出修正。就這樣，通過預算，為企業各部門、各單位、各生產線等設定了經營目標，形成對其經營活動的控制，而通過各部門的實際財務表現與預算數字的對比，又形成了及時的反饋，在不斷的修正過程中，持續改善企業經營，適應競爭環境，推動企業目標的實現。

由此可見，管理會計在運用的過程中，本身就是管理會計與財務會計在企業經營過程中的過程性融合的一種實現方式（見圖1）。其中管理會計主要起控制作用，財務會計主要起反映作用，結合起來形成有機循環，共同保障企業戰略的落實。

圖1 管理會計與財務會計在企業經營活動中的融合

（二）成果表達的融合

我國區分管理會計和財務會計最有效的方式是看其成果是給內部管理者使用還是外部相關利益者使用。若是對內，則為管理會計，反之則為財務會計。但是在實踐中，企業對內和對外提供的會計報告在內容上有很多交叉點。

隨著信息公開化，企業對外報告的顯著變化之一就是要求披露的非財務信息不斷增加，并且成為了改進財務報告的一個顯著發展趨勢。例如我國證監會要求上市公司年報中披露董事會報告、監事會報告、公司治理結構、股東大會情況等信息，這些信息本質上屬于企業內部管理性的信息。這些對表外信息的要求，實際上與經濟發展有密切關聯。如今的經濟發展不再是單純計算財務中可以量化的信息，還包括知識產權、人力資源、智力資本等這些無法量化計算的資本，管理會計系統提供的信息是一個重要的方面，因為它可以使描述性的說明和量化的結果緊密結合，增強會計信息的有用性。

另一方面，對內報告必然離不開財務會計信息。很多績效指標與財務數據掛鉤，員工薪酬也與財務數據息息相關。同時，因為預算、績效考核所用指標與財務數據掛鉤，管理者在做出管理控制決策時更離不開財務會計信息的幫助。特別是隨著金融市場的發展，財務會計數據作為投資者對企業進行評價和估值的重要依據，對企業的經營管理有著越來越重要的影響，因此管理者對財務信息的重視程度有增無減。

三、管理會計與財務會計融合的意義

我國在會計標準建設、會計學術研究和會計實務方面，更多考慮的是投資者、社會公眾等外部利益相關者，而忽略了單位內部管理，從而導致一些企業的會計工作一直在記賬、報賬層面徘徊，沒有發揮會計在制定企業戰略規劃、經營決策以及業績評價中的作用。促進管理會計與財務會計的融合，推動管理會計體系的建設，加強人才的培養以及會計信息化建設，不僅有利于企業的長遠發展，更是有利于會計職能的發揮，為高效率的會計體系建設作出貢獻。

（一）有利于建立企業戰略和財務績效之間的邏輯關系

企業始終要以獲取利潤、為股東創造價值為最終目的，因此，依據會計準則衡量的財務表現依然是企業最重要的成績單。企業的長期戰略，從本質上來看同樣是以企業長期的健康發展和持續的價值增值為目的。因此，在企業長期戰略的制定和執行的過程中，總是要考慮到戰略選擇及其執行情況對企業財務狀況的影響，同時也受到企業財務狀況的制約。但企業戰略與其財務表現之間，往往不是直接聯系的，中間隔著復雜的因果鏈條。只有通過管理會計工具，對企業戰略進行分解，明確戰略與財務績效之間的影響邏輯，將戰略轉化為具體的目標和計劃，再與企業的實際財務表現形成反饋，才有助于戰略的實現和企業價值的增值。

（二）有利于會計管理職能的充分發揮

企業管理的實質，是通過對人的管理實現對物的管理，以及對社會經濟活動的管理。會計作為一項管理活動或者一種管理過程，通過對經濟事項的反映和對經濟關系的監督，在企業的管理中發揮著重要的作用。其中，財務會計通過對經濟事項的確認、計量、記錄，實現的是企業對資金、資產、原材料、產品等“物”的管理，和對經濟活動的管理。而管理會計通過預算管理、績效評價等方法，達到分解任務、明確責任、獎先懲后的目的，以對經濟活動的管理為手段，落腳于對“人”的管理。管理會計與財務會計的有機融合，可以使這幾種管理功能融合起來，有利于會計更好地發揮其管理職能，為提高企業效益做出貢獻。

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