行政單位會計制度變更改革的新思考

◎ 文/李麗珍

行政單位會計制度變更改革的新思考

◎ 文/李麗珍

從1998年我國頒布了《行政單位會計工作制度》以來，我國行政單位的會計工作已經有了實質性提升，然而因為我們國家行政單位的改革步伐依舊向前邁進，外部的市場經濟環境也有了進一步的變化，對行政單位會計工作所帶來的新要求與新挑戰也更加突出，已經實施了一段時間的行政單位會計制度顯然無法與客觀環境相協調，需要進行全面改革。對此研究并探討我國行政單位會計制度改革發展歷程及2012年重修訂行政單位會計制度，以便找到會計制度變更改革的新難點問題，并提出相應的解決思路，則無疑可以對增強行政單位會計工作乃至其他工作的效果產生一定幫助。

行政單位；會計工作；會計改革

從中國共產黨十一屆三中全會之后，改革開放作為我國基本國策被確立下來，30多年間，行政單位會計出于和改革開放步伐相適應的需要，不斷進行自身制度上的摸索與調整，取得了一系列重要變革成績，在回顧舊有改革經驗的基礎上，分析新環境下改革的可能性與難點、突破點，必然有助于會計制度的真正變革。從另一方面來看，行政單位會計制度改革應當站在多個角度進行分析，多方面、多層次地發現問題，借助完善行政單位會計標準體系、完善財務報告內容等，全面提升會計信息水平，保證行政單位的工作效率與工作質量全面增強。

一、行政單位會計制度改革經驗及新制度變化

（一）行政單位會計制度改革經驗

在1998年我國頒布《行政單位會計工作制度》以前，行政單位一直遵照執行的是《事業行政單位預算會計制度》[1]，不僅將行政單位與事業單位合而為一，同時將二者的單位會計并稱為預算會計。因為市場經濟的深入，造成了越來越明顯的政企分離傾向，事業單位走入市場之中，而行政單位則積極變革政府職能，這讓二者的會計內容存在著越來越大的差異。1998年，財政部依據現實情況頒布了《事業單位會計工作準則》，同時頒布了《行政單位會計工作制度》，讓既有的預算會計得以細化，使行政單位會計同事業單位會計，再加上各級政府財政會計三者共同構成了行政事業單位會計系統，而不是原有的總預算會計加單位預算會計的簡單模式[2]。因為部門預算改革、政府采購規范、非稅收入管理調整，再加上政府內收入與支出分類的細化，種種財政改革制度的不斷深入進行，使行政單位在財務管理方面也得到了內容及方式上的創新及豐富機會。1998年所制定的針對行政單位的會計制度已經無法同新形勢發展需要相協調，出于同改革發展需求相適應的考慮，在2012年時，財政部又開始著手對《行政單位會計工作制度》加以修改，深化了行政單位會計制度改革的內涵，調整了行政單位會計制度改革的思路。

（二）行政單位會計制度改革變化

同既有的《行政單位會計工作制度》比較起來，新修訂的制度主要表現為下述諸多方面的變化。在會計核算目標制定上，以同時滿足行政單位的日常預算管理工作以及財務管理工作需求為前提條件；為了達到會計核算目標需求，制度增加了“雙分錄”實施范疇；會計核算會受到財政改革的客觀影響，新制度把這種影響性完整地展現出來；在會計科目上做出了更大調整，增加了在建工程科目、無形資產科目，這樣有利于更加完整地應對財務管理需求；出于使反映的會計信息更加科學準確的考慮，新制度增加了由行政單位進行直接管理的用于為社會提供公共服務的資產核算內容[3]；關于無形資產如何攤銷，以及固定資產如何折舊等項工作內容，原制度中沒有而在新修訂制度中有所體現，這同樣是一種進步，可以給接下來的核算反映行政成本提供基礎性保障；將基建類信息融入到行政單位會計信息的整體之中，將有利于信息的整合與有效應用；增加資產基金還有待償債凈資產等項類別，可以表達出非貨幣性資產、個別負債變動給單位凈資產所帶來的真正影響，從而全面了解行政單位凈資產真實狀況；對收入、支出方面的會計科目安排所做出的調整，將會使行政單位財政預算管理需求得到最大程度的滿足；在財務報表方面，體系與結構的科學性有了長足的進步，比如財政撥款的收支表原來沒有而新添入，資產負債表等項目原本不盡合理而做出了調整等[4]。

二、行政單位會計制度變更改革的一些問題

行政單位會計制度變更改革存在著一些熱點及難點問題，這些問題同樣是制度改革的突破口，使這些問題得到合理、妥善解決，無疑會使行政單位會計制度產生更大進步，更有利于行政單位全面工作的改革增效。

（一）財務會計報告的問題探討

在既定的財務報告模式之中，行政事業單位進行管理時，僅針對主管部門提供報告，其中一小部分報告可以對職工進行公開，然而絕大多數報告內容屬于保密性質，不會公諸于眾，在透明度上存在一定的問題，公開性不足[5]。而從當前的形勢來看，市場經濟與社會發展對會計信息的需求日益提升，行政單位財務會計的報告形式、報告內容，都存在一定的不能及時更新問題，在應用會計信息方面，難以使應用者得到滿足。

（二）對資產講理處理問題的探討

在行政單位里面，存在規模龐大的國家資產是極普遍的事情，因此如何對國家資產加以計量和處理，儼然是行政單位會計需要高度關注的一個問題，而在包括新修訂的行政單位會計工作制度里面，對國家資產予以計量時，需要依歷史成本計算階段進行開展，計算所得到的捐贈資產部分時需依市場價格予以處理，在計量無形資產之際，則需依評估價格進行最后確定，而在盤虧及盤盈資產方面，會計制度的規定則付之闕如，并沒有具體體現出來[6]。同時，在當前行政單位會計工作準則里面，對于公允價值的大規模應用，亦即對于公允價值能不能在行政單位中加以借鑒，也是一項需要解決的重要問題。對于具有特殊性質的行政單位資產而言，當引用了公允價值規則時，必然會牽涉到一個重要問題，那就是行政單位的資產真實性特點及完整性特點，同時還存在同我國既有資產管理原則相矛盾的可能性，這一問題也需要加以重視及妥善處理。

（三）對會計準則制定問題的思考行政單位是否能和事業單位采取統一內容與形式的會計準則，這是一個需要思考的問題，具體呈現于下述兩個方面。首先，如果將行政單位的會計準則同事業單位的會計準則進行結合統一，那么必然會使行政單位會計改革成本大幅度縮減，同時還可以讓行政單位管理模式更加趨向于規范化，做到同國內經濟發展局勢乃是國際市場狀態相協調[7]。如果行政單位和事業單位呈現出完全不同的會計準則時，其性質與執行效果將大異其趣，可能給行政單位部分核算功能帶來一些方便，然而因為行政單位同事業單位畢竟存在著諸多共同點，會造成準則重復出現的問題，增加會計制度改革成本。另外，行政單位與事業單位所擁有的國家資產處于均衡分布狀態，而在具體的會計核算階段，把基本國家資產排除之處，還存在其他內容的資產項目需要進行核算處理，所以，能否將行政單位同事業單位的會計準則進行合并，采取哪種方式加以合并，是仍然需要進行具體而細致研究的。

（四）對會計處理基礎劃分的分析

行政單位一直以來所遵行的都是收付實現制規則，這種做法一方面能夠把國家預算特點真實呈現出來，另一方面還能夠對資金供求情況加以及時全面的掌握，為資金供給保障奠定扎實基礎。而在現實情況之下，我們國家建立形成系統財政體系以后，行政單位的會計預算目標、會計預算范圍等均發生顯著變化，如果依然完全依附于收付實現制規則，那么將無法真實有效反映出資金需求及資金結余方面的內容，與此同時，關于績效評價上的內容也會造成一定的阻礙影響。所以會計制度調整需要考慮到權責發生制的改革與引進，這是一項難點問題，而這一問題不得到解決，行政單位會計制度變更改革終難實現，也就是如何研究實施權責發生制，是當前應當重點分析的問題。

三、行政單位會計制度變更改革的措施

（一）關注行政單位財務報告審計方面的內容

如果要想把行政單位里面的會計信息更加真實與完整地展現出來，就必須對會計制度中的財務報告審計內容加以依賴。就目前來講，我國會計制度不斷發展，行政部門的報告在交由審計部門進行充分且獨立的審計之后，有必要進行更透明的披露，縮小秘密性的范圍，增加公開性的可能。在我國，很多上市公司，還有各種規模企業，已經實現了對財務報告的獨立審計，同時也一定程度上體現出了財務報告的時效性特點，即及時對財務報告內容加以更新[8]。因此在對行政單位中的財務報告進行規定時，同樣需要注意公開性與及時性需求，并且考慮到行政單位中所關系到的財務報告審計問題，增加審計范圍，正確納入需要審計事項。要對審計制度及審計方法進行強化，從而保證行政單位財務報告更具可靠性與真實性。

（二）使財務報告制度得到進一步健全

在行政單位中，財務報告制度里面所涵蓋的內容有：政府財務監督制度、公共財務管理制度、政府財務信息公開制度等。這些制度均應當具備真實有效特點，同時，還需要對與行政單位會計制度相協調的民主監督制度、民主理財制度加以健全，以使政府公共部門的會計制度得以真正發揮出其應有功能，展現出制度在公共性方面的優勢。在當前時期，應當對行政單位里面的財務報告，特別是財務報告里面相關準則予以完善，使其同民主監督需求、公共財政需求相一致。在近期可以做的是選擇一些行業首先進行試點性調整，比如選擇交通、教育、醫療等先行嘗試，讓這些試點調整給接下來的工作全面鋪開提供必要的經驗積累[9]。

（三）做好行政單位會計制度改革宣傳

利用強有力的宣傳工作，能夠把行政單位會計制度改革認知范圍盡可能擴大，對會計制度改革存在重要意義。比如在進行相關的會計制度改革前，應當將前期準備工作充分做好，借助定期資產清查、調研工作，對相關工作人員提出工作上的建議與提醒，使之了解改革進行的勢所必然。另外，行政單位會計制度改革應當統一執行，在執行之前優先起草，優先宣傳，只有這樣才能保證實施過程更加順暢與完善。

（四）適當引入推動權責發生制改革

行政單位如果引入權責發生制，并不會同現在所執行的收付實現制出現矛盾，這是由于權責發生制同收付實現制具有相互存在與相互依托的可能性。依行政單位各種核算條件還有核算內容，核算主體完全能夠進行合理化選擇。從我國社會發展情況特別是市場經濟演變情況來看，行政單位引入權責發生制是非常可行的。唯一需要注意的是在引入權責發生制時，行政單位需要創建更加完善的外部條件，并保證改革處于漸進而非突變狀態，逐步積累經驗、逐步發展過渡。

四、總結因為我們國家行政單位正在進行整體上不斷深入的改革，直接導致相應的會計工作改革倍受關注與重視。就目前來講，現時實行的會計制度已經難以使行政單位進一步提高工作能力的需求相適應，會計制度仍需要做進一步的改革。在改革過程中，應當將會計制度中所面臨的一些實際問題同行政單位改革發展情況相對應起來，讓會計工作從制度上更加完善，以便使其執行時的效果更好。根據前面的論述，行政單位出于同當前市場經濟客觀環境相一致的考慮，對于相應的會計改革性內容必須要進行逐步完善，才有可能讓存在于行政單位之內的會計工作真正提高效率。目前的行政單位會計改革之中，很顯然存在一些難點問題，而正是這些難點才是應當進行理性分析并值得真正實施的有效改革途徑，才能夠把行政單位會計改革重要意義彰顯出來。

[1]鄒海霞.現階段事業單位內部會計制度改革問題研究[J].今日科苑，2014（09）：21-22.

[2]洪淑君.事業單位新會計制度改革及其存在的問題[J].時代金融，2014（24）：77-78.

[3]李弘莉.淺議新《行政單位會計制度》的突破創新[J].現代經濟信息，2014（22）:36-38.

[4]徐克銀.行政事業單位會計核算中存在的問題及改進措施分析[J].現代經濟信息，2014（22）：51-52.

[5]甘玉娟.事業單位會計制度改革探微[J].現代經濟信息，2013（20）：18-19.

[6]劉弢.試論事業單位財會制度下的財務管理[J].現代經濟信息，2013（20）：27-29.

[7]左美春.論行政事業單位會計基礎工作存在的問題及改進措施[J].經營管理者，2013（23）：33-34.

[8]王圣翔.試論在分類改革背景下的事業單位會計制度變革[J].中國商貿，2013（11）：33-36.

[9]王金秀.論我國權責發生制政府綜合財務報告的優化[J].中國財政，2013（20）：12-14.

（作者單位：福建福安市勞動就業管理處）