運用金融工具提高醫院資金效益的風險及控制

□張榮榮ZHANG Rong-rong

近年來，我國醫療衛生事業不斷發展，大型公立醫院門診量劇增，部分醫院日均門診收入已達百萬甚至千萬級，流動資金規模龐大，已經接近或超過大型國有企業。對于收入與支出時間差異導致的閑置資金，公立醫院一般運用活期存款、協定存款、通知存款、定期存款、憑證式國債等金融工具進行運作[1]。利率市場化之前，上述業務風險較低，收益穩定，但同時也存在著業務辦理決策層級較低、管理較為粗放等問題，導致資金效益不高，且存在尋租空間，不利于資金安全及國有資產保值、增值。

隨著存款利率市場化進程的推進及存款保險制度的實行，單位大額存款利率議價、銀行破產成為可能，醫院將面臨前所未有的銀行產品議價空間增大、資金收益增加等機遇以及銀行倒閉導致的存款損失、挑選存款產品不當導致的利息損失等風險。銀行存款等運用金融工具業務的風險增大，金融投資屬性更加顯著，建議視同對外投資進行精細化管理。

綜上，建立健全資金精細化管理風險控制框架既是落實醫院精細化管理要求、促進醫療公益事業發展的需要，也是完善財務管理工作、應對存款利率市場化進程保障醫院資金安全的必然要求。公立醫院應以風險識別、風險分析、風險應對為核心環節，梳理影響因素，區別風險類型，圈定關鍵風險控制點，設計以關鍵控制點為基本單元的風險控制框架[2]，有效保障資金收益成為醫院收入來源之一，促進醫院開源節流，降本增效。

以下即以利率市場化條件下的銀行存款業務為切入點，對醫院運用金融工具業務的風險控制框架建設進行探討。

醫院運用金融工具的風險識別與風險分析

公益性是公立醫院的自然屬性，經營性是醫院的社會屬性，其公益性并不排斥經營[3]，公立醫院在經營形態上兼具企業和非營利組織的特點，其在對自身經營發展的要求、主要收入來源和提供服務競爭性三個方面與企業類似[4]，因此，參照國資委《中央企業全面風險管理指引》關于企業風險的分類，筆者認為醫院在運用金融工具過程中，可能面臨的風險包括：

1.操作風險。指醫院由于不完善的內部操作流程、未經授權的活動、人為過錯和信息系統故障、外部事件等原因導致直接或間接損失的可能性。醫院應以辦理銀行存款為契機，采取制定業務制度、完善操作流程、搭建信息化系統、提高會計人員專業素質、培養風險意識等措施，確保資金存放和支取均按照醫院授權機制進行嚴格審批及執行。

2.合規風險。指醫院及其員工因辦理不合規的資金業務引發法律責任、監管處罰、財務損失或者聲譽損失的風險。醫院應通過正規渠道辦理業務，嚴格進行法律合規審核，組織職工進行合規培訓，營造合規運營的文化氛圍，并按照主管部門要求及時辦理備案等手續。

3.流動性風險。指醫院潛在的、無法滿足或者無法以合理成本滿足資產增長和到期債務支付的風險。醫院日門診量一般較為穩定，現金流充足，而業務支出存在時間差異，財務部門應加強資產、負債流動性管理，做好資金預算安排，在平衡收益性、安全性和流動性的基礎上，對資產、負債期限結構進行動態調整和配置，以降低流動性風險。

4.市場風險。主要來源于利率價格風險，即由于銀行基準利率波動對醫院資金收益率所造成影響的風險。醫院財務部門應持續關注貨幣市場的走勢變化，擴大合作銀行范圍，在保證流動性的前提下，不斷優化生息資產的結構和規模，采取組合管理和分散化策略，通過持有多種不同期限資產降低風險。

5.信用風險。指醫院在辦理資金業務過程中，由于合作銀行違約或資信下降，影響金融工具價值，給醫院造成損失的可能性和收益的不確定性。醫院在選取合作銀行時，應優先考慮資本充裕、經營和財務狀況良好、具有優質資信狀況的國有商業銀行或股份制銀行，嚴格進行流程控制，高度重視事中、事后監測，一旦出現緊急事項，立刻采取有效措施保全醫院資產。

綜上，鑒于我國公共部門普遍存在著內部控制意識薄弱、財務管理弱化、預算控制低效、資產管理無序、內部控制監督考核機制不到位等問題[5]，在實行利率市場化后，原來穩賺不賠的銀行存款業務發生損失的概率增加，公立醫院應認真進行風險識別、分析，并采取相應的內部控制措施。

醫院運用金融工具的風險應對

1.風險應對目標。醫院運用金融工具投資的內部控制目標應包括：（1）提高資金的運作效率和效益，保證資金安全，控制資金風險；（2）合理確保資金操作業務的開展經過適當的授權；（3）合理保證相關部門、崗位及職責的合理設置，確保不相容職責有效分離；（4）規范資金操作業務管理，促使業務人員按計劃合法、有序、有效地履行資金操作方案，保證單位經濟活動合法合規，有效防范舞弊和預防腐敗；（5）合理確保資金業務相關會計記錄的及時性、準確性和完整性，并符合有關會計準則的要求等。

2.風險應對概述。一般認為，內部控制質量是影響現金持有效率損失程度的重要因素，較完善的內部控制體系可以有效防止所持資金受到內部人的濫用或低效耗用，并相應可能得到較高的現金定價水平[6]。因此，建議在前述風險識別、分析的基礎上，按照“業務制度化、制度流程化、流程信息化”原則分階段建設覆蓋醫院資金業務以至全部業務流程的風險控制框架，實現全面風險管理。首先，應制定、完善各項業務制度，建立相對完善的制度體系；其次，對業務流程中可能存在的各類風險因素進行梳理，明確重大風險點和高風險環節，設置關鍵控制點并編制內部控制手冊；最后，推進業務信息系統建設，加強風險管理和內部控制信息化保障能力，通過內控IT固化降低運營過程中人為因素、管理缺陷等引發的損失。

3.關鍵控制點設置建議

3.1 授權管理。醫院應根據“三重一大”原則，建立投資分級決策機制。醫院領導班子是對外投資的最高決策機構，在保證資金安全、依法合規、滿足流動性需求的前提下，根據資金收支預算，集體研究決定存款等投資業務的年度額度。

在領導班子授權額度內，分管財務工作的院領導或總會計師負責組織實施資金業務操作具體方案。

3.2 組織機構。考慮財政部、衛計委監管要求及醫院風險管理水平現狀，醫院可設置投資決策委員會（以下簡稱“投委會”），對大額資金操作等投資業務實行集體審議。投委會成員至少應包括財務、收費、法律事務、紀檢監察、審計等部門負責人，并以財務部為日常辦事機構；醫院資金業務應實行不相容崗位、職責分離，決策、執行和監督職責應當相互獨立，防止由同一部門或一人辦理業務全過程，其中，法律事務或紀檢監察部門負責業務合規性審核，財務部門負責資金操作及會計核算，審計部門負責監督評價；此外，財務部門應建立健全崗位責任制，明確崗位職責、權限，確保不相容職務相互分離，合理設置出納、投資管理、會計核算等崗位，加強制約和監督，有效規避風險。

3.3 賬戶管理。財務部門設置專門的資金業務賬戶，實行專戶核算。開立、變更或撤銷賬戶時，財務部門出納崗人員準備相關文件資料，由部門負責人及相關會簽部門負責人審批后，經分管財務工作的院領導、醫院負責人或其授權人員審批并加蓋單位公章或銀行預留印鑒等印章后，提供給銀行辦理相應手續。

完成開立、變更或撤銷工作后，會計人員在規定時間內將證明文件原件歸檔并登記。

資金業務賬戶密碼由專人保管并定期更換，密碼不得隨意泄露給與投資業務無關的人員。

3.4 業務詢價。存款保險制度實行后，醫院應設立準入標準，嚴格挑選合作銀行。財務部門建立“資金業務郵箱”，專門用于詢價、報價工作，投資管理崗人員和部門負責人共同管理該郵箱。根據資金頭寸情況，財務部門擬訂資金存放初步方案后，投資管理崗人員通過該郵箱向各個合作銀行進行背靠背詢價，整理、匯總銀行回復的報價信息，經財務部門負責人復核后，提交投委會審議。投資管理崗人員定期整理、歸檔報價郵件，提升資料歸檔的準確性。

3.5 業務審批。醫院根據“三重一大”原則確定分級決策金額標準，標準金額以上的資金操作由投委會審議、集體決策；未達到標準金額的業務可由分管財務工作的院領導或總會計師根據醫院領導班子授權進行審核決策。

需要經投委會審議的業務，由分管財務工作的院領導組織、召開投委會，結合資金安全性、流動性、收益性，按照“價高者得”原則，決定存款業務的合作銀行、利率、期限和金額等。會議結束后形成正式的會議紀要，并由與會人員簽字確認。投資管理崗人員根據會議紀要編制業務操作方案，并提交出納進行處理。

3.6 支付審批。醫院應建立逐級、分級的資金支付審批制度，實行財務部門負責人、分管財務工作的院領導及醫院負責人逐級、分級審批，并根據支付金額，選擇網銀、支票和匯票等方式。

3.7 賬務處理。完成資金操作后，會計核算崗人員根據會議紀要、業務操作方案及銀行回單，按照有關會計準則要求，及時、準確、完整地進行賬務處理，記賬憑證應經獨立于核算崗的人員復核、財務負責人審批后裝訂、歸檔。

3.8 印鑒管理。醫院應加強印鑒管理，規范印鑒的保管和使用。專用印鑒由專人保管，不同印鑒分別管理，并與銀行支票等分開保管；對銀行賬戶的預留印鑒建立備查檔案，由獨立于印鑒保管的人員跟蹤記錄預留印鑒以及授權使用人的變更情況，按月對預留印鑒保管和使用情況進行檢查，出具檢查報告并報送相關領導。

3.9 與開戶行的對賬。財務部門每月應就資金專戶的余額、發生額與開戶行進行對賬，確保本金、利息準確無誤。會計核算崗人員每月根據銀行對賬單、銀行流水單與銀行存款明細賬進行核對并編制銀行存款余額調節表，對未達賬項列明原因，經編制人蓋章、獨立于銀行款項實物和賬務管理的復核人員復核后，提交財務部門負責人審核，以保證銀行存款余額調節表編制的準確性。

3.10 業務檔案管理。財務部門出納崗人員和投資管理崗人員比照會計檔案管理要求，對資金業務檔案進行管理。銀行開、銷戶檔案管理期限為永久保管；銀行單據作為業務憑證附件保管；報價郵件等其他資料按照時間順序排列妥善保管。

由于醫療行業資金收入與支出存在時間差異，醫院的大量資金存在暫時閑置的情況。為提高資金效益，在保證資金安全、滿足流動性需求的前提下，醫院財務部門應不斷創新資金管理方式、手段，發揮資金規模效應，促進資產保值、增值，以有效反哺醫療事業，彌補財政投入不足。在辦理資金業務過程中，應堅持風險導向，逐步完善覆蓋重點業務環節的風險控制框架，確保業務操作可行，風險可控，提升醫院資金的運營效率和效果。

1 陳鋼.公立醫院可運用銀行金融工具提高理財效益[J].中國衛生經濟，2011,30(10):95-96

2 吳勛，張曉嵐.風險管理導向的公共事業部門內部控制問題研究[J].管理現代化，2010,(5):48-50

3 黃培.宏觀視角下公立醫院績效管理的問題及對策[J].中國醫院管理，2011,31(8):17-19

4 徐元元.宏觀公益性醫療改革探索與微觀醫療服務機構應對舉措——基于公立醫院戰略成本管理的視角[J].會計研究，2014,(12):46-52

5 曹宇.新COSO框架對我國公共部門內部控制的啟示[J].中國內部審計，2014,(12):20-21

6 張會麗，吳有紅.內部控制、現金持有及經濟后果[J].會計研究，2014,(3):71-78