會計政策選擇對盈余管理的影響研究

徐志輝

[摘 要] 企業(yè)基于不同的盈余管理目的，利用不同的會計政策，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。通過會計政策選擇進行盈余管理具有稅務(wù)優(yōu)勢、籌資優(yōu)勢和政治優(yōu)勢。但容易出現(xiàn)過度進行盈余管理，操縱企業(yè)利潤的現(xiàn)象。為避免濫用會計政策進行盈余管理，應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強社會審計力量，提升會計人員的職業(yè)能力，完善會計準則和法律法規(guī)。

[關(guān)鍵詞] 會計政策；盈余管理；影響

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、會計政策選擇對盈余管理的影響分析

會計人員通過不同會計政策的選擇來進行盈余管理。首先會計政策選擇會影響到各期會計利潤。其次，會計政策選擇會影響到企業(yè)營業(yè)規(guī)模。通常可以通過企業(yè)的收入總額來確定企業(yè)的營業(yè)規(guī)模。再次，會計政策選擇會影響到企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。這樣就會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量的流出，即影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，會計政策選擇對企業(yè)的盈余管理十分重要，而且影響十分廣泛。

二、通過會計政策選擇進行盈余管理的優(yōu)勢分析

（一）稅務(wù)優(yōu)勢

通過會計政策選擇來進行盈余管理可以調(diào)節(jié)公司的應(yīng)納所得稅額，從而相應(yīng)地降低企業(yè)的稅負。這種會計政策選擇的主要指導思想就是通過降低企業(yè)當期利潤，從而減少企業(yè)稅負。當然也有可能從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進行考慮，增加了企業(yè)當期利潤，從而減少未來期間企業(yè)的利潤，以便降低未來期間企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。當然，這都要依據(jù)企業(yè)自身情況而定。企業(yè)通常會通過收入確認方法的調(diào)整來調(diào)節(jié)收入；通過存貨發(fā)出時的計價方法來調(diào)節(jié)企業(yè)當期成本；通過預提費用的方式來增加企業(yè)當期利潤等許多諸如此類的模式來減少企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)當期稅負。

（二）籌資優(yōu)勢

企業(yè)進行融資時，銀行信貸的條件非常嚴格，需要對企業(yè)的償債能力、營運能力、發(fā)展能力等各方面進行綜合考量。每一方面都需要達到相應(yīng)的標準才能取得銀行貸款。而對于資本市場募集資金需要對企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、股本總數(shù)等多項指標進行評定。而且這種評定往往是需要不止一年的數(shù)據(jù)，因此，通過會計政策的選擇可以很好地調(diào)整各年度的情況，從而使若干年累計的數(shù)據(jù)能夠滿足企業(yè)的上市、增發(fā)股票和配股的標準。

（三）政治優(yōu)勢

企業(yè)為了滿足政策條件，得到政策的支持，或者減少政策的限制，企業(yè)可以通過不同的會計政策選擇來調(diào)節(jié)相應(yīng)的指標，從而最大程度上獲取政府的支持。特別是一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，政府對其的扶持力度較大，會計政策選擇對其影響不容小覷。此外對于行業(yè)的“領(lǐng)跑企業(yè)”，為了避免政府部門反壟斷措施的限制，影響企業(yè)的市場份額和銷售增長率，企業(yè)會通過會計政策的選擇來進行盈余管理，從而減少政府部門的關(guān)注度，減少對企業(yè)發(fā)展規(guī)模和營業(yè)范圍的管制。

三、避免濫用會計政策進行盈余管理的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)通過會計政策選擇來進行盈余管理，這樣的稅務(wù)籌劃的過程是得到國家和政府的支持的。但是為了防止公司濫用會計政策，過度進行盈余管理甚至于達到利潤操縱的問題，企業(yè)必須從自身做起，完善相應(yīng)的內(nèi)部管理機構(gòu)，避免企業(yè)濫用會計政策進行過度盈余管理的現(xiàn)象發(fā)生。

企業(yè)的內(nèi)部管理要做到職責分離，不可以交叉任職，建立授權(quán)審批制度，對于需要進行會計政策的選擇和變更要符合法律規(guī)定，并且有相關(guān)部門進行授權(quán)審批，從而能夠從企業(yè)自身的角度進行相互牽制。通過完善企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)可以有效的避免會計政策的濫用，以此將過度盈余管理從源頭進行控制。

（二）加強社會審計力量

社會審計力量的重要組成部分就是會計師事務(wù)所對企業(yè)進行外部審計。目前，會計師事務(wù)所對上市公司的審計工作比較嚴格，然而，對與非上市公司的審計相對來講就沒有那么嚴格。但是非上市公司也是市場經(jīng)濟活動中的重要組成部分，需要進行相應(yīng)的納稅義務(wù)和融資活動等。因此，對于非上市公司的審計也需要進行不斷的加強才能從外部將會計政策應(yīng)用的問題進行控制，避免過度進行盈余管理，防范企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）提升會計人員的職業(yè)能力

會計人員對經(jīng)濟現(xiàn)象的判斷決定了在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄時，采用的會計政策。在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，進行相應(yīng)的會計政策變更。因此，會計人員的職業(yè)能力不可小覷。

此外，會計人員的職業(yè)道德也應(yīng)該引起格外的重視。會計人員的職業(yè)道德決定了會計人員的職業(yè)操守，也決定了會計人員選擇會計政策，進行盈余管理是否過度，是否進行了利潤操縱，影響了經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

（四）完善會計準則和法律法規(guī)

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計準則和相關(guān)的法律法規(guī)難免出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象。因此，必須通過不斷地修訂會計準則和會計方面的法律法規(guī)，使其能夠適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，為會計人員在進行會計政策應(yīng)用時提供“準繩”，使會計人員能夠做到“有法可依”。只有這樣才能更好的對會計政策選擇的情況進行監(jiān)督和規(guī)范，企業(yè)能夠在規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理的選擇會計政策，而不是過度盈余管理和利潤操縱。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint