淺談自創(chuàng)商譽確認(rèn)與計量

□文/耿慧敏 馬雨昕（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

淺談自創(chuàng)商譽確認(rèn)與計量

□文/耿慧敏 馬雨昕
（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

在有關(guān)商譽會計的問題中，自創(chuàng)商譽是否確認(rèn)與計量的問題愈演愈烈。對于這個問題，很多權(quán)威的專家有過許多不同的看法。本文就自創(chuàng)商譽的確認(rèn)與計量做出討論。

自創(chuàng)商譽；商譽；無形資產(chǎn)；商譽的確認(rèn)；商譽的計量

收錄日期：2014年11月24日

一、自創(chuàng)商譽的定義

對于商譽，不同的領(lǐng)域有不同的解釋，在會計領(lǐng)域中認(rèn)為，商譽是區(qū)別于無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)。鄧小洋在其《商譽會計論》中說道，商譽是“最無形”的無形資產(chǎn)，可能是有數(shù)不清的要素構(gòu)成的，既有實物性的要素如優(yōu)越的地理位置等，又有人力性的要素如優(yōu)秀的管理隊伍等，還有企業(yè)關(guān)系等。我認(rèn)為，“實物性要素”說明商譽是基于企業(yè)而言的，體現(xiàn)商譽的一個實質(zhì)就是商譽不能脫離企業(yè)而單獨存在。“人力性要素”則說明只有企業(yè)有優(yōu)秀的管理隊伍才能長久的發(fā)展，商譽就是隨著企業(yè)一點點的發(fā)展而積累形成的，也體現(xiàn)出商譽的另一實質(zhì)，商譽是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)立和積累的。同時，從這兩種要素中可以總結(jié)出，正是因為商譽依附企業(yè)而存在，那么商譽可以為企業(yè)帶來超出正常經(jīng)營所得的利潤。根據(jù)以上闡述，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽可以定義為依附于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程而形成，能為企業(yè)帶來超額利潤的一種無形資源。

根據(jù)自創(chuàng)商譽的定義可以總結(jié)出，自創(chuàng)商譽是依附著企業(yè)而存在的，作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來了超額利潤，企業(yè)的資產(chǎn)增加，因此在會計上符合確認(rèn)的條件，應(yīng)該進行確認(rèn)。由此可以看出，自創(chuàng)商譽對于一個企業(yè)的重要性。

二、自創(chuàng)商譽在企業(yè)的地位與作用

商譽是一個企業(yè)最核心的東西，在企業(yè)中的地位是非常重要的。我認(rèn)為對于一個企業(yè)而言，最重要的一點是自創(chuàng)商譽是企業(yè)的脊梁，它支持著企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)之前的闡述，企業(yè)的商譽是生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，能夠為企業(yè)帶來超額的利潤。就比如說企業(yè)的聲譽，我認(rèn)為這就屬于自創(chuàng)商譽的一種。企業(yè)通過一段時間的經(jīng)營，慢慢的在市場上就會擁有聲譽，而且隨著時間的積累，企業(yè)的聲譽就會越高。從此可以看出，自創(chuàng)商譽是企業(yè)的脊梁，如果沒有商譽，企業(yè)是不完整的。緊隨其后的就是企業(yè)的誠信，誠信與商譽是緊密相連的，它打造著企業(yè)特有的名片。就用最淺顯易懂的例子買菜來說，你去市場買菜，如果菜販給你稱的菜缺斤短兩，你下一次一定不會再去他家買。就是這個道理，還是用聲譽來說，如果企業(yè)想要積累更高的聲譽，最重要的就是做到誠信，只有這樣才會有長期合作的客戶。因此，對于商譽來說，誠信也是很重要的而且是必不可少的。最后一點，自創(chuàng)商譽是企業(yè)的核心資產(chǎn)，決定著企業(yè)的發(fā)展能力。通過前面的三點可以看出，一個企業(yè)可以在市場上長期占據(jù)主導(dǎo)地位的原因，就是能夠讓自創(chuàng)商譽在企業(yè)中發(fā)揮出它的作用。企業(yè)成立就有了自創(chuàng)商譽，所以自創(chuàng)商譽是企業(yè)重要的組成部分，是企業(yè)的核心資產(chǎn)，有了自創(chuàng)商譽企業(yè)才能更好地發(fā)展，才能獲取更多的利潤。

如今，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)并購情況的出現(xiàn)，企業(yè)的并購不但會形成外購商譽，還會形成自創(chuàng)商譽。并購企業(yè)以高出被并購企業(yè)的資產(chǎn)收購該企業(yè)，高出的資產(chǎn)作為外購商譽在會計

上進行確認(rèn)，但是企業(yè)的并購意味著形成新的企業(yè)，或者是收購的企業(yè)得到新的商譽，那么自創(chuàng)商譽的確認(rèn)在會計上也顯得尤為重要。

三、自創(chuàng)商譽確認(rèn)的必要性

通過討論我們可以看出，自創(chuàng)商譽在企業(yè)中占有很重要的地位。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。因此，商譽在會計確認(rèn)上被排除在外。但是我認(rèn)為，既然商譽能夠為企業(yè)盈利創(chuàng)造超額利潤，那就應(yīng)該在會計上面體現(xiàn)出來，就應(yīng)該進行會計確認(rèn)。那么自創(chuàng)商譽進行會計確認(rèn)的必要性我認(rèn)為有以下幾點。第一，對自創(chuàng)商譽進行會計確認(rèn)有利于保持會計核算的全面性。根據(jù)會計信息可靠性原則，會計在核算記賬過程中要做到真實可靠，每一筆業(yè)務(wù)要有據(jù)可查，那么自創(chuàng)商譽的確認(rèn)就是為了保證企業(yè)會計核算的全面，要將能夠可靠計量的交易事項進行確認(rèn)計量；第二，有利于會計核算的完整性。我認(rèn)為，通過資產(chǎn)的定義可以知道資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。而自創(chuàng)商譽完全滿足這幾點，應(yīng)該屬于資產(chǎn)的一種，因此，對自創(chuàng)商譽的確認(rèn)可以保證會計核算的完整；第三，有利于創(chuàng)新發(fā)展的積極性。現(xiàn)在對于自創(chuàng)商譽是否進行會計確認(rèn)的爭議有很多，而且我國的會計準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)對商譽不需要進行會計確認(rèn)。但是，隨著時代的發(fā)展，會計準(zhǔn)則也是在不斷改進、更新的，企業(yè)不需要完全按照準(zhǔn)則要求的做，要聯(lián)系實際，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點制定符合自己的會計準(zhǔn)則。

四、自創(chuàng)商譽的確認(rèn)

商譽按照取得方式可以分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。而外購商譽被確定為被收購企業(yè)與其可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值的差額，因此，在會計上可以確認(rèn)和計量的。但是會計準(zhǔn)則認(rèn)為自創(chuàng)商譽不能與企業(yè)本身分割開來單獨出售，因此自創(chuàng)商譽一律不予確認(rèn)。國際上對于外購商譽作為無形資產(chǎn)進行確認(rèn)基本上已經(jīng)達(dá)成一致，但是國際會計準(zhǔn)則委員會為了將商譽和無形資產(chǎn)區(qū)別開，在無形資產(chǎn)的定義中特別強調(diào)了一點就是無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”。商譽不能辨認(rèn)，因此，國際會計準(zhǔn)則委員會反對自創(chuàng)商譽作為資產(chǎn)進行確認(rèn)。但是，我們通過之前的討論可知，自創(chuàng)商譽能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，符合資產(chǎn)的定義，那么如果自創(chuàng)商譽作為資產(chǎn)進行確認(rèn)，就應(yīng)該滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該項資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。在會計界，對于自創(chuàng)商譽是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件有很大的爭議。

很多學(xué)者和組織認(rèn)為自創(chuàng)商譽不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大多認(rèn)為自創(chuàng)商譽的成本不能可靠的計量。但是，對于自創(chuàng)商譽是否按照資產(chǎn)進行確認(rèn)，我的答案是肯定的。理由有以下兩點：1、符合資產(chǎn)的定義；2、會計信息的可靠性。顯然，自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義，不管是外購商譽還是自創(chuàng)商譽都能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。鄧小洋的《商譽會計論》中提到一種觀點就是，確認(rèn)自創(chuàng)商譽能夠充分保持商譽會計規(guī)范的對稱性，他認(rèn)為保持會計處理的“對稱性”有利于會計信息的可比性。因為，只有保持會計規(guī)范的對稱性，才有可能提供更可比的會計信息。簡單來說，外購商譽和自創(chuàng)商譽都屬于商譽，在會計上僅確認(rèn)外購商譽卻不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，那就違反了會計信息可靠性和可比性原則。會計信息是為了信息使用者作決策的，如果會計信息本身失去了真實性，那使用者所做出的決策也會受到很大影響，從而影響公司下一步的發(fā)展計劃。

五、自創(chuàng)商譽的計量

對于企業(yè)來說，商譽雖然滿足資產(chǎn)的定義，但是又不同于企業(yè)其他的資產(chǎn)，因為商譽不能脫離企業(yè)單獨存在或出售，那商譽的價值就和企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有太大的關(guān)系了。那么，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽的計量方法有以下幾種：

（一）價值評估確認(rèn)法。這種方法是指由于自創(chuàng)商譽無法與企業(yè)分隔開，無法單獨出售，因此自創(chuàng)商譽的價值和企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系。那么，自創(chuàng)商譽的價值就由企業(yè)自身的價值同企業(yè)現(xiàn)有的有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)的公允價值之和之間的差額確認(rèn)。例如，對于A公司的股東來說，A公司的價值可以通過公司的股票或者是如果將公司轉(zhuǎn)讓能獲得多少收益衡量。A公司的有形資產(chǎn)與可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)的公允價值之和可以通過資產(chǎn)的成本或者市價來確定。那么，A公司的自創(chuàng)商譽的價值就是二者的差額。

（二）效益評估確認(rèn)法。自創(chuàng)商譽能夠為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，企業(yè)可以通過商譽預(yù)期會為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益作為自創(chuàng)商譽的價值進行確認(rèn)。可以利用財務(wù)成本管理當(dāng)中年金現(xiàn)值的計算思想，我們認(rèn)為自創(chuàng)商譽每期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是相同的，那么企業(yè)首先需要計算出商譽預(yù)期會為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益，再按照一定的折算比率折算成現(xiàn)在的價值確認(rèn)為自創(chuàng)商譽價值。那么企業(yè)的商譽可以表示成：

例如，B公司對企業(yè)未來5年自創(chuàng)商譽每年能夠為企業(yè)帶來的商業(yè)價值做出預(yù)期（假設(shè)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定），預(yù)計總共流入企業(yè)的經(jīng)濟利益為I，折現(xiàn)率使用市場折現(xiàn)率R，那企業(yè)的商譽G=（I/5）/R。

這種方法會有一定的主觀性，因為我們無法準(zhǔn)確的計量商譽到底為企業(yè)帶來了多少的經(jīng)濟利益，而且衡量的標(biāo)準(zhǔn)也不是十分的準(zhǔn)確，有很多人為的因素在內(nèi)。因此，這種方法對于企業(yè)入賬來說并不十分適用。

（三）浮動比率確認(rèn)法。浮動比率是指在一定期間內(nèi)資產(chǎn)的價值變動的比率。這種方法要求企業(yè)需要規(guī)定一定的時間范圍，一般要在3年以上。企業(yè)在期初首先對自創(chuàng)商譽預(yù)期會為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益進行估計然后確認(rèn)，在期末看企業(yè)是否達(dá)到預(yù)期值，如果超過預(yù)期值，那通過期末確定獲得的利益扣除期初預(yù)期值再比上期初的預(yù)期值計算出上浮的浮動比率，再用期初的預(yù)期值乘以上浮比率計算出上浮了多少，自創(chuàng)商譽的價值就是預(yù)期值加上上浮的值，然后再進行賬務(wù)處理。相反，如果沒有達(dá)到企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟利益，就用期初預(yù)期值與期末達(dá)到的價值的差額比上期初預(yù)期值計算出下浮的浮動比率，再用期初預(yù)期值乘以下浮比率計算出下浮的金額，自創(chuàng)商譽的價值就是預(yù)期值減去下浮的值，然后對之前的賬務(wù)處理進行沖減。

例如，C公司預(yù)期企業(yè)本期會獲得的利益為IE，期末企業(yè)實際獲得的利益為IA（IE

主要參考文獻(xiàn)：

［1］鄧小洋著.商譽會計論（第一版）.立信會計出版社，2001.4.

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