國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)與國(guó)企改革發(fā)展

曹瑜涵+唐麗茹

摘 要：經(jīng)責(zé)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的簡(jiǎn)稱，其屬于一種特殊的審計(jì)形式，是我國(guó)在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義背景下產(chǎn)生的。審計(jì)部門或者是審計(jì)組織在政府機(jī)關(guān)的委托下對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)政收支情況進(jìn)行審查，并將此作為依據(jù)來(lái)判斷其履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況。該項(xiàng)工作能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義，本文對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員以及經(jīng)責(zé)審計(jì)與國(guó)企改革發(fā)展進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)責(zé)審計(jì)；國(guó)企改革；發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制在企業(yè)運(yùn)行管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。十八大以后政府主張繼續(xù)深化改革，政府逐步簡(jiǎn)政放權(quán)，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力交還給國(guó)企，在這種形勢(shì)下如何加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪或者是違規(guī)問(wèn)題，是政府審計(jì)部門以及國(guó)有企業(yè)共同需要思考的問(wèn)題。

一、國(guó)企改革發(fā)展中存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分析

對(duì)國(guó)有企業(yè)體制進(jìn)行改革是我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然趨勢(shì)，在過(guò)去幾十年的改革和發(fā)展中，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)取得了顯著成績(jī)，突破了固有發(fā)展模式，無(wú)論是在運(yùn)行模式上還是在管理模式上都實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。但是從實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)企在改革發(fā)展中仍舊存在一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

1.部門領(lǐng)導(dǎo)人員存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題

國(guó)企在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，政府將主要經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力交給國(guó)企自身，這為國(guó)企的創(chuàng)新發(fā)展提供了平臺(tái)，但同時(shí)也為少部分官員貪腐提供了機(jī)會(huì)。少部分領(lǐng)導(dǎo)者在利益的誘惑下濫用職權(quán)，利用國(guó)企改革為自己謀取私利，例如，在審批改革費(fèi)用時(shí)，少部分領(lǐng)導(dǎo)者就會(huì)利用此機(jī)會(huì)進(jìn)行權(quán)錢交易，將部分國(guó)有資產(chǎn)用低價(jià)轉(zhuǎn)移到個(gè)人名下，導(dǎo)致資產(chǎn)損失，損害了基層員工的利益，也阻礙了國(guó)企的進(jìn)一步發(fā)展。

2.清產(chǎn)核資中存在的問(wèn)題

國(guó)企改革中有一項(xiàng)重要的審計(jì)工作就是清產(chǎn)核資，從目前的狀況來(lái)看，國(guó)企在清產(chǎn)核資工作中存在賬目混亂問(wèn)題，對(duì)于一些領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬目的審核不夠細(xì)致，對(duì)資產(chǎn)盤點(diǎn)工作不夠重視，存在應(yīng)付、流于形式的問(wèn)題，即使在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題也沒(méi)有嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，核銷不符現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些資產(chǎn)就這樣在無(wú)形中流失了。少部分大型國(guó)有企業(yè)處于內(nèi)部因素少報(bào)資產(chǎn)，極少數(shù)國(guó)有企業(yè)還形成一部分賬外資產(chǎn)，清產(chǎn)核資中出現(xiàn)的這些問(wèn)題對(duì)于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

3.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體制問(wèn)題

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體制問(wèn)題也是制約國(guó)企改革發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題，主要表現(xiàn)在投資結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)于政府的依賴程度較大；法人結(jié)構(gòu)不完善，存在權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象；市場(chǎng)化程度不高，從某種角度來(lái)說(shuō)仍舊沒(méi)有完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的制約等。這些體制性問(wèn)題雖然受到很多因素的影響，也無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)徹底解決，但是對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入分析會(huì)發(fā)現(xiàn)其與審計(jì)制度有直接關(guān)系。如果加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)責(zé)審計(jì)，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體制中存在的問(wèn)題，最大限度的減小這些體制性障礙。

二、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)概述

審計(jì)部門將國(guó)家法律法規(guī)作為根本依據(jù)，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格審核，有利于明確領(lǐng)導(dǎo)崗位的職責(zé)，實(shí)際上是一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展發(fā)揮重要作用。

1.經(jīng)責(zé)審計(jì)是政府發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的重要途徑

國(guó)企在改革發(fā)展過(guò)程中要想徹底避免貪腐問(wèn)題，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，就必須重視領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)責(zé)審計(jì)，明確其在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并從法律角度對(duì)其履行責(zé)任的情況進(jìn)行檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)。開(kāi)展這項(xiàng)工作不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企經(jīng)濟(jì)體制中存在的問(wèn)題，同時(shí)能夠消除一些領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，工作中認(rèn)真履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展做貢獻(xiàn)。雖然政府主張繼續(xù)深化改革，為國(guó)有企業(yè)提供更廣闊的發(fā)展平臺(tái)，政府一面將管理權(quán)力交還給國(guó)企自身，一面又要發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，經(jīng)責(zé)審計(jì)工作是政府對(duì)國(guó)企進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要途徑，對(duì)于維護(hù)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定具有重要意義。

2.經(jīng)責(zé)審計(jì)是政府考核國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的重要方法

國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的創(chuàng)新能力、管理水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)會(huì)對(duì)國(guó)企改革發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行考核監(jiān)督是非常有必要的。實(shí)施經(jīng)責(zé)審計(jì)制度以后，審計(jì)部門會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，一方面要對(duì)其工作性質(zhì)進(jìn)行定性分析，明確其任職期間是否存在以權(quán)謀私、侵吞國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)存在這些問(wèn)題，要根據(jù)法律規(guī)定追究其責(zé)任；另一方面要對(duì)其工作成績(jī)進(jìn)行定量分析，包括有沒(méi)有完成預(yù)期收支計(jì)劃，有沒(méi)有根據(jù)國(guó)家要求完成經(jīng)濟(jì)體制改革任務(wù)等，然后對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中存在的問(wèn)題，同時(shí)也為未來(lái)改革工作的開(kāi)展提供依據(jù)。可以說(shuō)經(jīng)責(zé)審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)考核機(jī)制中的不足，逐漸成為考核國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的重要方法。

3.經(jīng)責(zé)審計(jì)是國(guó)企完善管理體制的必然選擇

國(guó)有企業(yè)改革以后，市場(chǎng)將成為企業(yè)發(fā)展的方向的決定性因素，這就對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理提出更高要求。企業(yè)內(nèi)部會(huì)建立股份制，股東、董事會(huì)以及各個(gè)階層管理人員會(huì)有不同的權(quán)利與職責(zé)，這種管理方式能夠形成一種有效的制衡關(guān)系，避免一權(quán)獨(dú)大問(wèn)題。而對(duì)于外部治理來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分了解市場(chǎng)發(fā)展形式，敏銳洞察市場(chǎng)上的變化，并將此作為依據(jù)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在這種形勢(shì)下，傳統(tǒng)的管理與監(jiān)督機(jī)制顯然不能滿足實(shí)際需要，并經(jīng)責(zé)審計(jì)機(jī)制就能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)機(jī)制中的不足，通過(guò)實(shí)施該機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部與外部的同步管理，進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)管理體制。

三、加強(qiáng)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計(jì)、促進(jìn)國(guó)企改革發(fā)展

1.建立健全經(jīng)責(zé)審計(jì)體系

為了避免該項(xiàng)工作流于形式，發(fā)揮經(jīng)責(zé)審計(jì)工作的價(jià)值，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該配合政府建立健全經(jīng)責(zé)審計(jì)體系。首先，制定出全面的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)，尤其對(duì)于那些運(yùn)行狀況比較復(fù)雜的國(guó)企，不能使用單一指標(biāo)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次，制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該遵循客觀性的原則，審計(jì)過(guò)程中要將這些指標(biāo)作為依據(jù)，避免主觀性；最后，審計(jì)指標(biāo)中所包含的內(nèi)容要全面，不僅要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)要將其他相關(guān)指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系中。總結(jié)來(lái)說(shuō)就是在經(jīng)責(zé)審計(jì)體系中引入績(jī)效審計(jì)體制，使審計(jì)過(guò)程更加靈活、全面。在對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)體系中的各項(xiàng)機(jī)制，真正發(fā)揮這項(xiàng)工作的價(jià)值。

2.落實(shí)崗位責(zé)任制、提升審計(jì)效率

前面在分析國(guó)企改革發(fā)展中存在的問(wèn)題時(shí)，提到在清產(chǎn)核資中存在賬目混亂問(wèn)題，這一問(wèn)題主要是由國(guó)企內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)崗位職責(zé)不明確導(dǎo)致的，出現(xiàn)問(wèn)題以后相互推諉，具體責(zé)任也就無(wú)法追究，應(yīng)付了事。為了解決這些問(wèn)題，可以采取以下措施：首先，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，經(jīng)責(zé)審計(jì)中誰(shuí)的管轄區(qū)域出現(xiàn)問(wèn)題就找誰(shuí)負(fù)責(zé)，根據(jù)法律和政策規(guī)定對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處理，一方面要及時(shí)處理已經(jīng)存在的問(wèn)題，另一方面也能夠?qū)λ蓄I(lǐng)導(dǎo)干部起到提醒和約束作用；其次，要明確經(jīng)責(zé)審計(jì)范圍，其中要包含具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這樣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作才能有的放矢；第三，要明確審計(jì)工作中的重點(diǎn)，理清國(guó)企的發(fā)展思路和方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題；最后，要提升審計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，在對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)做到客觀公正，真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

四、總結(jié)

為了維護(hù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步改革發(fā)展，我國(guó)建立了經(jīng)責(zé)審計(jì)制度。通過(guò)實(shí)施這項(xiàng)制度對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行考核，發(fā)揮政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)完善國(guó)有企業(yè)的管理體制，對(duì)于深化國(guó)有企業(yè)改革、建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主要具有重要意義。

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作者簡(jiǎn)介：曹瑜涵（1994- ），女，遼寧沈陽(yáng)人，審計(jì)學(xué)，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，財(cái)會(huì)系