金融企業營業稅改增值稅對其產生的影響

曾霞

摘 要：因為增值稅具有公平稅負的作用，因此擴大增值稅的征稅范圍成為流轉稅制改革的重要方向。在流轉稅改革中營業稅自身具有突出的局限性，主要是由于是存在稅負不公的現象，進行增值稅改革剛好能夠解決這一問題。

關鍵詞：金融；營業稅；增值稅；影響

金融企業一直以來都是經濟的核心支撐力，為金融企業的發展提供良好的稅收環境，有利于保證國家經濟運行和經濟安全。當前，我國已經對營業稅進行了許多次的調整，但是金融企業營業稅負擔仍然很重。實行營業稅改增值稅能夠促進金融企業發展，保證公平稅負，促進社會可持續穩定發展。

一、金融企業營業稅特點分析

1.金融企業名義稅負偏高

當前，我國對金融企業普遍征收的是營業稅，其稅率是5%，還要附加城市維護建設和教育的稅費，名義稅負為5.5%上下。金融企業因為業務范圍的不同在繳納的營業稅稅率上有所差異。我國現行的營業稅稅目共有9項，除了娛樂業的征收稅率為5%—20%，其他的稅目非別按3%及5%的稅率征收。規定金融企業的營業稅為5%，明顯高于其他產業的營業稅稅率，高稅率使得金融企業經營的風險性不斷增強，使金融企業經營管理出現不穩定的情況。

2.金融企業實際稅負偏高

我國國家稅務總局曾對重點水源中的營業稅行業進行稅負預測，當時表明我國金融行業營業稅不但高于其他行業，還高于40%的營業稅稅負的平均水平。我國金融企業雖然不繳納增值稅，但是不能扣除購買固定資產所含的增值稅。從稅法的規定上看，金融企業繳納的營業稅稅率雖然低于增值稅稅率，但是其繳納的營業稅是按照全額計算征收的。從2003年起，營業稅稅率下調很多，并且下調幅度較快，明顯低于增值稅稅率，但是金融企業營業稅稅負仍然較其他行業偏高，阻礙其正常發展。

3.金融企業總體稅負較高

根據美國著名的中國經濟問題專家尼古拉斯·R拉迪總結的計算方法，分析我國農、中、建、工四大國有商業銀行總體稅收負擔（除去企業購入的固定資產中所包括的增值稅）在上繳全部稅費后，其實際獲得的利潤是很少的，嚴重影響企業的正常經營，是金融企業難以實行真正的商業化運營模式。

二、金融企業營業稅偏重的原因

1.宏觀政策方面

（1）金融與財政存在相互依賴關系

在改革開放前夕，我國金融企業主要以國有銀行為主，只向國家上繳相應利潤，不需要繳納企業所得稅。但是因為金融企業能夠為政府管理通過大量的資金，隨著時間的推移，逐漸成為我國的“二財政”，與財政相互依賴發展。當前，我國稅務總局逐漸建立起包括流轉稅、所得稅在內的課稅體系，但是對于金融企業稅收的制定仍然采取的是區別對待的政策，以保證能夠有效緩解財政壓力。

（2）財政收入的重要來源之一

我國雖然對稅收制度進行多次的調整，但是其調整都要保證財政收入不受影響，保持穩定的財政收入是稅收調整中不變的基本原則。想要保證我國財政收入的持續穩定，就需要保持稅收收入基本不變，金融企業是我國重要的稅收收入來源之一，因此必須保持其稅收負擔基本穩定。如果將金融企業所得稅名義稅率進行下調，那么其營業稅的稅率就不會下調，比如1997年我國金融企業的所得稅稅率從55%下調至33%是，為了保證財政稅收的穩定，其營業稅的稅率上調了3個百分點。

（3）具有較強宏觀調控功能

和增值稅相比，營業稅具有計算簡便、征收方便的優點。我國對金融企業征收營業稅，一方面有利于穩定財政收入，一方面可以有效減少金融企業可以支配的收入。當國家根據社會經濟發展狀況實行緊縮政策的時候，和貨幣政策相互配合，能夠有效調節金融企業的收益水平。

2.微觀技術層面

（1）存在稅負轉嫁障礙的問題

金融企業可以采取提高利率或者提高保費率的方式減輕營業稅負擔。由于我國金融企業帶有很高的外部效益，具有準公共產品的特點，所以金融企業和一邊的企業在產品或者勞務定價上相比，其確定利率或者保費率的過程要復雜很多。對于國家來說，保證金融體系的穩定發展能夠有利于保護社會經濟的發展，金融體系會生產較為可靠的外部效益。因為安全穩定的金融體系是一種混合產品，由政府和私人部門共同提供。因此，決定了金融企業營業價格不是有企業通過是市場方式來決定的，金融企業實現稅負轉嫁存在很大的障礙。

（2）計稅依據擴大

營業稅征收管理簡便，但是將企業的全額收入作為計稅依據是金融企業營業稅較高的主要原因之一，這樣會引發重復征稅的問題出現。不僅對納稅人正常的生產活動造成強烈的干擾，還加劇了金融企業稅負負擔。比如，銀行貸款業務，這是銀行主要的業務之一，對貸款業務的全部利息收入征收營業稅。但是實際上銀行只不過承擔的媒介的作用，從貸款中賺取差價來保證利潤收入，實行全額計稅反倒增加了銀行的稅費負擔。

（3）采用混合型收入確認基礎

當前營業稅稅法中規定金融企業應稅首都的確認時間以90天為界限，少于90天的按照責權發生制計算，多于90天的按照收付現實制原則進行計算。但是在責權發生制原則指導下，只要企業收入實現了，無論是否實際上受到了現金或者銀行存款，都必須繳納現金或者銀行存款支付的各種稅款，當收入實現但是未收到任何現金或者銀行存款時，企業就需要先行墊付各種稅費，增加了金融企業的稅費負擔，更加劇了企業經營的風險。

三、金融企業營業稅改增值稅產生的影響

1.更好地體現公平稅負的原則

當前我國對金融企業征收的營業稅政策有失公平，改為實行征收增值稅，有利于實現公平稅負的原則。由于各金融保險企業籌資成本機經營能力各不相同，導致其獲利能力也各不相同，金融企業按照應計貸款的利息收入計征營業稅，會使各金融企業稅收負擔差異性增大，不利于公平稅負。

2.有利于防范和化解金融風險

當前對金融企業實行營改增，有利于緩解金融企業的經營風險。實行營業稅改增值稅。可以將金融企業繳納的5%的地方級營業稅稅收收入轉化出來分給中央財政及金融保險企業，可以有效提高金融企業防范和抵御金融風險的能力。并且，營業稅該增值稅之后，增值稅收入的25%可以分攤給省級、市級、縣級的財政部門有效保證財政收入。

3.有利于方便稅收征管和納稅企業

當前，對金融企業實行營業稅改增值稅能夠促進稅收征管納稅企業。當前金融企業營業稅是由國稅局和地稅局兩個部門機構進行征管的，造成稅收征管成本的上升，給金融企業的經營管理帶來麻煩。實行增值稅可以有效避免重復征稅的現象，為征收單位和金融企業帶來方便。

4.改革的阻力和成本較小

當前對金融企業實行營業稅改增值稅，也有利于減小建筑安裝業及交通運輸業的改革阻力和成本。由于金融企業繳納的營業稅收入的5%全部歸省級財政所有，因此其改革的阻力主要是在省級財政部門。雖然建筑安裝業和交通運輸業仍然存在中央和地方事權、財權混亂不清的現象，但是實行增值稅會極大地影響省級、市級、縣級財政，增加改革的阻力和成本。但是對金融企業實行增值稅，可以在稅費改革中將遺產贈予稅歸為地方稅種，從而一定程序上減少建筑安裝業和交通運輸業的改革阻力和成本。

四、總結

隨著我國經濟體制的不斷完善，我國稅收制度也在不斷改善。對金融企業實行營業稅改增值稅的改革，有利于實現公平稅負，降低金融企業的經營風險，從而推動我國流轉稅制的改革。

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