金融企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對(duì)其產(chǎn)生的影響

曾霞

摘 要：因?yàn)樵鲋刀惥哂泄蕉愗?fù)的作用，因此擴(kuò)大增值稅的征稅范圍成為流轉(zhuǎn)稅制改革的重要方向。在流轉(zhuǎn)稅改革中營業(yè)稅自身具有突出的局限性，主要是由于是存在稅負(fù)不公的現(xiàn)象，進(jìn)行增值稅改革剛好能夠解決這一問題。

關(guān)鍵詞：金融；營業(yè)稅；增值稅；影響

金融企業(yè)一直以來都是經(jīng)濟(jì)的核心支撐力，為金融企業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，有利于保證國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)前，我國已經(jīng)對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行了許多次的調(diào)整，但是金融企業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)仍然很重。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅能夠促進(jìn)金融企業(yè)發(fā)展，保證公平稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、金融企業(yè)營業(yè)稅特點(diǎn)分析

1.金融企業(yè)名義稅負(fù)偏高

當(dāng)前，我國對(duì)金融企業(yè)普遍征收的是營業(yè)稅，其稅率是5%，還要附加城市維護(hù)建設(shè)和教育的稅費(fèi)，名義稅負(fù)為5.5%上下。金融企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)范圍的不同在繳納的營業(yè)稅稅率上有所差異。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅稅目共有9項(xiàng)，除了娛樂業(yè)的征收稅率為5%—20%，其他的稅目非別按3%及5%的稅率征收。規(guī)定金融企業(yè)的營業(yè)稅為5%，明顯高于其他產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，高稅率使得金融企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性不斷增強(qiáng)，使金融企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)不穩(wěn)定的情況。

2.金融企業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏高

我國國家稅務(wù)總局曾對(duì)重點(diǎn)水源中的營業(yè)稅行業(yè)進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測(cè)，當(dāng)時(shí)表明我國金融行業(yè)營業(yè)稅不但高于其他行業(yè)，還高于40%的營業(yè)稅稅負(fù)的平均水平。我國金融企業(yè)雖然不繳納增值稅，但是不能扣除購買固定資產(chǎn)所含的增值稅。從稅法的規(guī)定上看，金融企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率雖然低于增值稅稅率，但是其繳納的營業(yè)稅是按照全額計(jì)算征收的。從2003年起，營業(yè)稅稅率下調(diào)很多，并且下調(diào)幅度較快，明顯低于增值稅稅率，但是金融企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)仍然較其他行業(yè)偏高，阻礙其正常發(fā)展。

3.金融企業(yè)總體稅負(fù)較高

根據(jù)美國著名的中國經(jīng)濟(jì)問題專家尼古拉斯·R拉迪總結(jié)的計(jì)算方法，分析我國農(nóng)、中、建、工四大國有商業(yè)銀行總體稅收負(fù)擔(dān)（除去企業(yè)購入的固定資產(chǎn)中所包括的增值稅）在上繳全部稅費(fèi)后，其實(shí)際獲得的利潤是很少的，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營，是金融企業(yè)難以實(shí)行真正的商業(yè)化運(yùn)營模式。

二、金融企業(yè)營業(yè)稅偏重的原因

1.宏觀政策方面

（1）金融與財(cái)政存在相互依賴關(guān)系

在改革開放前夕，我國金融企業(yè)主要以國有銀行為主，只向國家上繳相應(yīng)利潤，不需要繳納企業(yè)所得稅。但是因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)能夠?yàn)檎芾硗ㄟ^大量的資金，隨著時(shí)間的推移，逐漸成為我國的“二財(cái)政”，與財(cái)政相互依賴發(fā)展。當(dāng)前，我國稅務(wù)總局逐漸建立起包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅在內(nèi)的課稅體系，但是對(duì)于金融企業(yè)稅收的制定仍然采取的是區(qū)別對(duì)待的政策，以保證能夠有效緩解財(cái)政壓力。

（2）財(cái)政收入的重要來源之一

我國雖然對(duì)稅收制度進(jìn)行多次的調(diào)整，但是其調(diào)整都要保證財(cái)政收入不受影響，保持穩(wěn)定的財(cái)政收入是稅收調(diào)整中不變的基本原則。想要保證我國財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定，就需要保持稅收收入基本不變，金融企業(yè)是我國重要的稅收收入來源之一，因此必須保持其稅收負(fù)擔(dān)基本穩(wěn)定。如果將金融企業(yè)所得稅名義稅率進(jìn)行下調(diào)，那么其營業(yè)稅的稅率就不會(huì)下調(diào)，比如1997年我國金融企業(yè)的所得稅稅率從55%下調(diào)至33%是，為了保證財(cái)政稅收的穩(wěn)定，其營業(yè)稅的稅率上調(diào)了3個(gè)百分點(diǎn)。

（3）具有較強(qiáng)宏觀調(diào)控功能

和增值稅相比，營業(yè)稅具有計(jì)算簡(jiǎn)便、征收方便的優(yōu)點(diǎn)。我國對(duì)金融企業(yè)征收營業(yè)稅，一方面有利于穩(wěn)定財(cái)政收入，一方面可以有效減少金融企業(yè)可以支配的收入。當(dāng)國家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行緊縮政策的時(shí)候，和貨幣政策相互配合，能夠有效調(diào)節(jié)金融企業(yè)的收益水平。

2.微觀技術(shù)層面

（1）存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁障礙的問題

金融企業(yè)可以采取提高利率或者提高保費(fèi)率的方式減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。由于我國金融企業(yè)帶有很高的外部效益，具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，所以金融企業(yè)和一邊的企業(yè)在產(chǎn)品或者勞務(wù)定價(jià)上相比，其確定利率或者保費(fèi)率的過程要復(fù)雜很多。對(duì)于國家來說，保證金融體系的穩(wěn)定發(fā)展能夠有利于保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融體系會(huì)生產(chǎn)較為可靠的外部效益。因?yàn)榘踩€(wěn)定的金融體系是一種混合產(chǎn)品，由政府和私人部門共同提供。因此，決定了金融企業(yè)營業(yè)價(jià)格不是有企業(yè)通過是市場(chǎng)方式來決定的，金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在很大的障礙。

（2）計(jì)稅依據(jù)擴(kuò)大

營業(yè)稅征收管理簡(jiǎn)便，但是將企業(yè)的全額收入作為計(jì)稅依據(jù)是金融企業(yè)營業(yè)稅較高的主要原因之一，這樣會(huì)引發(fā)重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。不僅對(duì)納稅人正常的生產(chǎn)活動(dòng)造成強(qiáng)烈的干擾，還加劇了金融企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。比如，銀行貸款業(yè)務(wù)，這是銀行主要的業(yè)務(wù)之一，對(duì)貸款業(yè)務(wù)的全部利息收入征收營業(yè)稅。但是實(shí)際上銀行只不過承擔(dān)的媒介的作用，從貸款中賺取差價(jià)來保證利潤收入，實(shí)行全額計(jì)稅反倒增加了銀行的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（3）采用混合型收入確認(rèn)基礎(chǔ)

當(dāng)前營業(yè)稅稅法中規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)稅首都的確認(rèn)時(shí)間以90天為界限，少于90天的按照責(zé)權(quán)發(fā)生制計(jì)算，多于90天的按照收付現(xiàn)實(shí)制原則進(jìn)行計(jì)算。但是在責(zé)權(quán)發(fā)生制原則指導(dǎo)下，只要企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)了，無論是否實(shí)際上受到了現(xiàn)金或者銀行存款，都必須繳納現(xiàn)金或者銀行存款支付的各種稅款，當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)但是未收到任何現(xiàn)金或者銀行存款時(shí)，企業(yè)就需要先行墊付各種稅費(fèi)，增加了金融企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，更加劇了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融企業(yè)營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響

1.更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

當(dāng)前我國對(duì)金融企業(yè)征收的營業(yè)稅政策有失公平，改為實(shí)行征收增值稅，有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。由于各金融保險(xiǎn)企業(yè)籌資成本機(jī)經(jīng)營能力各不相同，導(dǎo)致其獲利能力也各不相同，金融企業(yè)按照應(yīng)計(jì)貸款的利息收入計(jì)征營業(yè)稅，會(huì)使各金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異性增大，不利于公平稅負(fù)。

2.有利于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前對(duì)金融企業(yè)實(shí)行營改增，有利于緩解金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅。可以將金融企業(yè)繳納的5%的地方級(jí)營業(yè)稅稅收收入轉(zhuǎn)化出來分給中央財(cái)政及金融保險(xiǎn)企業(yè)，可以有效提高金融企業(yè)防范和抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。并且，營業(yè)稅該增值稅之后，增值稅收入的25%可以分?jǐn)偨o省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)的財(cái)政部門有效保證財(cái)政收入。

3.有利于方便稅收征管和納稅企業(yè)

當(dāng)前，對(duì)金融企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅能夠促進(jìn)稅收征管納稅企業(yè)。當(dāng)前金融企業(yè)營業(yè)稅是由國稅局和地稅局兩個(gè)部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行征管的，造成稅收征管成本的上升，給金融企業(yè)的經(jīng)營管理帶來麻煩。實(shí)行增值稅可以有效避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，為征收單位和金融企業(yè)帶來方便。

4.改革的阻力和成本較小

當(dāng)前對(duì)金融企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，也有利于減小建筑安裝業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)的改革阻力和成本。由于金融企業(yè)繳納的營業(yè)稅收入的5%全部歸省級(jí)財(cái)政所有，因此其改革的阻力主要是在省級(jí)財(cái)政部門。雖然建筑安裝業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)仍然存在中央和地方事權(quán)、財(cái)權(quán)混亂不清的現(xiàn)象，但是實(shí)行增值稅會(huì)極大地影響省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)財(cái)政，增加改革的阻力和成本。但是對(duì)金融企業(yè)實(shí)行增值稅，可以在稅費(fèi)改革中將遺產(chǎn)贈(zèng)予稅歸為地方稅種，從而一定程序上減少建筑安裝業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的改革阻力和成本。

四、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國稅收制度也在不斷改善。對(duì)金融企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的改革，有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，降低金融企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)我國流轉(zhuǎn)稅制的改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]辛婷，王萌.淺談“營改增”對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響[J].價(jià)值工程，2013（17）.

[2]付博華.營改增對(duì)企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（15）.

[3]劉練蕓.營改增對(duì)企業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（09）.

[4]董新歌.對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅淺析[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2013（Z2）.

[5]范穎茜.營業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（05）.