論企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收 劃

◎曾祥嬌

論企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收 劃

◎曾祥嬌

稅收籌劃的概念

稅收籌劃指的是納稅人基于遵守稅收法律、法規(guī)的條件下，以稅法要求與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)合理納稅情況下的最小化而進(jìn)行設(shè)計(jì)與運(yùn)籌。從客觀上來講，稅收籌劃是為了在合理情況下延長(zhǎng)稅收時(shí)間、減輕稅收負(fù)擔(dān)、縮小稅基范圍、享受更多稅權(quán)以及實(shí)現(xiàn)稅收成本最優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)管理而言，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容非常廣泛，在企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)中都發(fā)揮著十分重要的作用，能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，使企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提高。

稅收籌劃產(chǎn)生的原因

從主觀上來講，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究是基于兩個(gè)基本假設(shè)，即資源稀缺與人是理想的。資源的稀缺性要求我們必須以提高資源利用率為原則，使其效用得到最大發(fā)揮；而理性人假設(shè)則是說人是理智的，應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到自身行為的成本收益，當(dāng)處于特定環(huán)境時(shí)，應(yīng)使自身效用得到最大程度的滿足。對(duì)于稅收籌劃而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)這兩個(gè)基本假設(shè)的引入使得我們能夠更加充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)涵，而稅收籌劃的產(chǎn)生原因也是基于這兩個(gè)假設(shè)。

從客觀上來講，根據(jù)稅收籌劃的籌劃區(qū)域范圍可將其分為兩類，即國(guó)內(nèi)稅收籌劃與國(guó)際稅收籌劃，因此，稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因應(yīng)從這兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。就國(guó)內(nèi)稅收籌劃而言，其客觀因素主要包括納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率的差別、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性、起征點(diǎn)的規(guī)定、不同政策對(duì)稅收的減免等等。而站在國(guó)際稅收籌劃的監(jiān)督來看，其客觀影響因素主要從以下幾個(gè)方面得到表現(xiàn)：不一致的納稅人概念、不同國(guó)家間的課稅稅種、稅率差別、稅基差別、以及避免國(guó)際雙重征稅方法的差別等等。

企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃的必要性

提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施能夠使管企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到有效提高。投資活動(dòng)中稅收籌劃涉及到的方面非常廣泛，包括稅收政策、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)政策以及資金運(yùn)作等等，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力可以通過稅收籌劃的實(shí)施而得到有效提高，進(jìn)而為企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)加速，并使資金得到充分能利用，對(duì)于貨幣資金的時(shí)間價(jià)值的利用而言起到了積極的影響，使企業(yè)效益得到提升。

保障企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而言是一個(gè)重要的保障。企業(yè)對(duì)籌資途徑進(jìn)行選擇性的規(guī)劃，選擇的投資方案必然以稅負(fù)輕為主，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以合理減輕，進(jìn)而為企業(yè)稅后利潤(rùn)的增加提供有力的支持，對(duì)于企業(yè)自我積累的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了積極的意義，并且也為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了強(qiáng)有力的保障，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言有著十分重要的意義與影響。

實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施能夠使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到最大程度的降低。在投資過程中，企業(yè)需要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)加以分析與考慮，順其方向才能夠確保投資決策的正確性，使企業(yè)由于投資方向與政府宏觀調(diào)控政策相背離而造成的投資風(fēng)險(xiǎn)得到有效減少甚至避免，如此才可以引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展引入良性循環(huán)，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)而言有著十分積極的影響。

企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

注重企業(yè)的整體利益。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施應(yīng)以減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅收收益為首要目標(biāo)，然而在稅收籌劃實(shí)施的過程中，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生各種成本，因此，就必須做好稅收籌劃預(yù)期成本與收益的對(duì)比工作，如果預(yù)期成本比預(yù)期收入要大，那么這一項(xiàng)稅收籌劃方案是不可行的，一旦執(zhí)行將會(huì)給企業(yè)帶來損失。此外，在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃應(yīng)做好整體規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)整體利益，不能因?yàn)橐粋€(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)而付出過多的投入，就算某一稅負(fù)減少會(huì)增加另一種稅負(fù)，就是說稅負(fù)的減少并不代表企整體收益有所下降，因此，在稅收籌劃的過程中，企業(yè)必須強(qiáng)調(diào)稅負(fù)的整體，而非細(xì)節(jié)，以此保障企業(yè)的整體利益。

確保企業(yè)稅收籌劃的合法性。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施必須是建立在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提之上，不能夠基于偷稅漏稅的目的而進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。目前我國(guó)在稅收法律法規(guī)制度建設(shè)方面仍存在諸多問題，許多投資者則認(rèn)為稅負(fù)機(jī)關(guān)會(huì)將合法的稅收籌劃方案視作偷稅漏稅行為，因此，在現(xiàn)實(shí)中對(duì)稅收籌劃方案的把握非常重要，在方案實(shí)施前，應(yīng)向相關(guān)稅負(fù)部門征求意見，以此使不必要的懲罰得以避免。

強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在企業(yè)投資活動(dòng)中，稅收籌劃的實(shí)施應(yīng)作全盤考慮，為企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。企業(yè)不應(yīng)該過分追求眼前利益而不考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，僅僅為了低稅負(fù)而將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到未來。此外，因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)稅收政策正在不斷改革與調(diào)整，許多政策并非一成不變，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)最新頒布的規(guī)定加以充分考慮與利用，通過對(duì)新舊法規(guī)的過渡期產(chǎn)生的優(yōu)惠政策的有效利用，并使新法實(shí)施前后企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的潛在風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效保障。只有基于對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮實(shí)施的企業(yè)稅收籌劃，才能夠使企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃的內(nèi)容

對(duì)企業(yè)籌資途徑的稅收籌劃。企業(yè)對(duì)外投資的資金除了自有本金以外，其他途徑籌集到的資金也屬于其范疇之內(nèi)，例如金融機(jī)構(gòu)借款、其他企業(yè)借款、股票債券等等。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的形成取決于其籌資的形式，其資本結(jié)構(gòu)不同會(huì)使得企業(yè)的籌建及運(yùn)營(yíng)中采取不同的稅費(fèi)處理方法，對(duì)于企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響也是非常深遠(yuǎn)的。

對(duì)企業(yè)投資方式的稅收籌劃。投資分為兩類，即直接投資與間接投資。其中直接投資指的是采取一定的措施來使企業(yè)形成新的生產(chǎn)能力，例如新建生產(chǎn)線、兼并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等等，對(duì)于企業(yè)為未來的稅收負(fù)擔(dān)而言，不同的方法產(chǎn)生的影響也有所不同。

對(duì)企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)形式的稅收籌劃。由于投資者的性質(zhì)不同，使得企業(yè)可以被劃分為中資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)以及外資企業(yè)等多種形式。而以法律形式來劃分，可以將其劃分為兩種，即法人企業(yè)與非法人企業(yè)。不同組織形式的企業(yè)會(huì)承擔(dān)不同的稅收。對(duì)于公司企業(yè)而言，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)上，企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，投資者在分配稅后利潤(rùn)的過程中，還需要繳納一次個(gè)人所得稅；對(duì)于合作企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是這類企業(yè)不需要繳納的，只需要對(duì)合伙人分得利益的個(gè)人所得稅進(jìn)行征收。此外，法人企業(yè)與非法人企業(yè)承擔(dān)不同的稅收義務(wù)，在企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式加以考慮，通過采用合理的設(shè)立形式，使應(yīng)繳納所得稅得以減少，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

對(duì)企業(yè)投資地域的稅收籌劃。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在嚴(yán)重的不平衡性，地域發(fā)展特征顯著，沿海、內(nèi)部、西部以及東部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差別非常大。因此，調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)布局，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展有著十分重要的意義。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，政府應(yīng)出臺(tái)不同的政策以針對(duì)不同的企業(yè)。與此同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策差異加以充分的利用，將企業(yè)或分公司設(shè)置在低稅區(qū)，對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)化政策加以最大限度的利用，使得企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的稅收籌劃。相比于許多國(guó)家，我國(guó)同樣采取了產(chǎn)業(yè)傾斜政策以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問題。為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對(duì)于滿足國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)投資政府應(yīng)予以大力支持，并提供稅收優(yōu)惠。為此，在進(jìn)行投資活動(dòng)之前，企業(yè)應(yīng)對(duì)投資方向予以明確，并充分考慮國(guó)家稅收政策，以此為稅收籌劃的實(shí)施提供充分的參考依據(jù)，確保其合理性與正確性。從宏觀的角度出發(fā)，應(yīng)對(duì)投資行業(yè)與稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系加以充分考慮，從微觀角度出發(fā)，還要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的多方面要素加以分析，以此使企業(yè)的投資安排最優(yōu)化，進(jìn)而使稅收成本得以控制。

（作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院）