試論收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的影響

劉寶志

【摘要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)的建立和逐步完善，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的客觀要求，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下要逐步構(gòu)建公共財(cái)政，政府資金的使用要從對(duì)一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)性領(lǐng)域的直接投資逐步轉(zhuǎn)移到滿(mǎn)足政府職能和社會(huì)公共需要上來(lái)。這個(gè)時(shí)期的政府會(huì)計(jì)核算要能夠要求客觀地反映政府的債權(quán)債務(wù)發(fā)生情況。收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)疑是在這一階段最適合事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行的準(zhǔn)則，權(quán)責(zé)發(fā)生制則可以應(yīng)對(duì)一些正在進(jìn)行的或確實(shí)客觀上存在的一些應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。

【關(guān)鍵詞】收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是一種能夠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，它可以很好的反映企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。這樣定義的原因是企業(yè)可以為會(huì)計(jì)信息需求者提供詳細(xì)的信息，同時(shí)也可以幫助使用者了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及活動(dòng)，所以這些屬于經(jīng)濟(jì)方面的會(huì)計(jì)信息；企業(yè)的生產(chǎn)屬于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，會(huì)計(jì)信息所包括的信息內(nèi)容有價(jià)值運(yùn)動(dòng)特征、狀況及其變化的相關(guān)信息；與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息是可以可計(jì)量的，其中貨幣是其主要的計(jì)量單位，但并不是會(huì)計(jì)信息的唯一計(jì)量單位，使用非貨幣單位的原因是需要計(jì)量的會(huì)計(jì)對(duì)象不宜采取貨幣方式進(jìn)行計(jì)量，非貨幣單位可以作為貨幣計(jì)量的一個(gè)很好的補(bǔ)充。但由于不同信息的確定性不一樣，對(duì)歷史信息的計(jì)量較為容易，而對(duì)于未來(lái)信息的計(jì)量就相對(duì)困難些。

一、事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位因其無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地反映其成本耗費(fèi)，因此無(wú)法滿(mǎn)足其成本核算要求，收付實(shí)現(xiàn)制主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)期間的記賬標(biāo)準(zhǔn)為款項(xiàng)的實(shí)際收付，如果同一會(huì)計(jì)期間無(wú)成本費(fèi)用發(fā)生與支付等交易的發(fā)生，則用于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)記錄費(fèi)用不能由那時(shí)候發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)準(zhǔn)確地反映出來(lái)。例如，高校屬于事業(yè)單位，它的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，高校貸款必須在還款時(shí)才按實(shí)際還款額列為支出，即支出決算不將未還款項(xiàng)計(jì)算在內(nèi)，這就一方面加大了還款時(shí)的本金及相應(yīng)的利息，另一方面還會(huì)造成費(fèi)用的不合理劃分，無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確核算，進(jìn)而無(wú)法有效地促進(jìn)績(jī)效考核及資金使用的效率。總的來(lái)說(shuō)，如果事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則其運(yùn)營(yíng)相應(yīng)的成本及其運(yùn)營(yíng)結(jié)果一般無(wú)法得到真實(shí)準(zhǔn)確的反映。

2.對(duì)于事業(yè)單位而言，其通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制所記錄的收益并非其收支活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，因此，收付實(shí)現(xiàn)制下呈現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息會(huì)缺乏真實(shí)性。具體來(lái)說(shuō)，該制度下的收入只能反映出現(xiàn)金的實(shí)際收到，而不能同時(shí)呈現(xiàn)出那些應(yīng)收卻未收到的收入，這就無(wú)法避免許多領(lǐng)導(dǎo)在年度預(yù)算中有意調(diào)節(jié)收入等非法情況的發(fā)生。譬如說(shuō)，對(duì)于事業(yè)單位中年底預(yù)算遠(yuǎn)高于支出的情況，則意味著其中一些非現(xiàn)金交易但需要確認(rèn)的收入在本會(huì)計(jì)季度無(wú)法處理，需要等到下一季度；同理，對(duì)于年底支出數(shù)超出收入數(shù)很多的情況，預(yù)算中的赤字?jǐn)?shù)則會(huì)顯著得低于比實(shí)際情況，這只需將一些收入提前確認(rèn)便可保證預(yù)算方案的順利通過(guò)。總而言之，雖然“現(xiàn)金收到與否”這個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制的收入標(biāo)準(zhǔn)與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度不存在任何沖突，但由于其反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息不完整，往往為會(huì)計(jì)信息的人為更改提供了理論基礎(chǔ)。

3.事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，還會(huì)導(dǎo)致收入與支出不匹配情況的發(fā)生，進(jìn)而影響事業(yè)結(jié)余信息的真實(shí)性。以高校收取的學(xué)生的不定義費(fèi)用為例，高校常會(huì)以一年為一個(gè)收費(fèi)單位，并對(duì)其所收到的資金使用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的記賬方式進(jìn)行記錄，但是這個(gè)相對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目卻不匹配，因?yàn)楦鞣N緣由這一年沒(méi)辦法支付或者不能全部支付，或者在下半年會(huì)發(fā)生相關(guān)支出，一年內(nèi)，常會(huì)出現(xiàn)顯著的收支失衡，因此核算出的事業(yè)結(jié)余缺乏一定的真實(shí)性，進(jìn)而影響到預(yù)算信息的真實(shí)性，由于事業(yè)單位會(huì)根據(jù)其預(yù)算信息來(lái)安排相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目，故預(yù)算信息的不真實(shí)會(huì)直接錯(cuò)誤地知道其對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的安排。總的來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位如果以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則對(duì)導(dǎo)致其財(cái)務(wù)情況得不到準(zhǔn)確的反映，進(jìn)而影響其后續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有效實(shí)施。

二、探討完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的方法

1.事業(yè)單位應(yīng)享用或者承擔(dān)的債務(wù)，還沒(méi)有到賬或者對(duì)方未支付的收入，以及沒(méi)有支付的款項(xiàng)與費(fèi)用。即便這些項(xiàng)目沒(méi)有完整的信息，也沒(méi)有配比關(guān)系，這些權(quán)責(zé)制都可以很好地反映，以另一種方式完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，且具有一定的真實(shí)性與可靠性。權(quán)責(zé)制的優(yōu)勢(shì)不僅僅如此，他還可以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)和隱性負(fù)債的情況，從長(zhǎng)遠(yuǎn)方面來(lái)看，這些信息均提供了單位的管理狀況和水平，評(píng)價(jià)事業(yè)單位的運(yùn)行狀況。例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是資產(chǎn)成本與凈值的結(jié)合。由以上可知，權(quán)責(zé)制能全面的反映單位的運(yùn)行狀態(tài)，尤其是財(cái)務(wù)情況，這樣就方便財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)核算，且兩者更加的真實(shí)。

2.事業(yè)單位不同于企業(yè)，它不能?chē)?yán)格地核算成本，但是在效益與效率兩個(gè)方面，事業(yè)單位與企業(yè)的追求相同。在實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的所擁有或者占據(jù)的資產(chǎn)并沒(méi)有考慮它的折舊費(fèi)用，而且還缺少將財(cái)政上的撥款入賬以及資產(chǎn)的使用情況，這樣就會(huì)發(fā)生不同時(shí)間的資金使用效益沒(méi)有任何的比較性，就無(wú)法進(jìn)行預(yù)算財(cái)政科學(xué)編制與年終考核。但是使用權(quán)責(zé)制就可以避免這種情況。權(quán)責(zé)制會(huì)使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算功能科學(xué)化與合理化，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理，進(jìn)而提升財(cái)政資金的使用效益。

3.現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)的一些事業(yè)單位開(kāi)始借鑒企業(yè)的管理模塊，將事業(yè)單位企業(yè)化，但是還是與企業(yè)有著明顯的不一樣。進(jìn)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位可以根據(jù)不同的人、事、物和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的不同，保留一部分事業(yè)單位的管理體制與制度，如事業(yè)職能、勞動(dòng)人事、工資配分情況，也可以選擇繼續(xù)實(shí)行原有的體制與制度。一旦采用了企業(yè)的管理體制與制度，則財(cái)務(wù)方面應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)制。將這兩種方法結(jié)合在一起，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)處理上將是雙重核算管理標(biāo)準(zhǔn)，這樣提高了管理財(cái)務(wù)的效率與質(zhì)量，更適應(yīng)市場(chǎng)的要求。

三、結(jié)論

隨著我國(guó)改革開(kāi)放經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷成熟和完善和財(cái)政預(yù)算管理制度應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)逐步深化改革，遇到新情況新問(wèn)題，公共單位財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)所采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷愈來(lái)愈明顯，現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算原則得到的會(huì)計(jì)結(jié)果不能滿(mǎn)足收支管理的需要，也不能真實(shí)、完整、充分地展現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、體現(xiàn)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)狀況。總的看來(lái)，公共事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理制度將會(huì)繼續(xù)革新，完成從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，以迎合實(shí)際需要。

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