實例分析如何做好保稅加工貿(mào)易中的海關(guān)報備準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

李彥榮

保稅加工貿(mào)易貨物，要經(jīng)過前期備案階段、中間進(jìn)出境階段和后期核銷階段。在前期備案階段中，核心內(nèi)容是向主管海關(guān)領(lǐng)取加工貿(mào)易手冊，該手冊是加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易的通行證，而海關(guān)核準(zhǔn)的手冊內(nèi)的的原料進(jìn)口數(shù)量、成品出口數(shù)量以及成品與原料的單耗關(guān)系必須由經(jīng)營企業(yè)在向海關(guān)備案（簡稱報備）時準(zhǔn)確核算，如實申報。

在實際業(yè)務(wù)中，許多開展加工貿(mào)易的經(jīng)營企業(yè)對于如何做好海關(guān)報備業(yè)務(wù)仍有許多困惑，特別是關(guān)于成品用料及損耗等的確定相對比較復(fù)雜。本文結(jié)合山西太原興華玩具有限公司的一筆保稅區(qū)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析，以期為開展加工貿(mào)易企業(yè)做好海關(guān)報備工作提供有益的借鑒。

一、編制企業(yè)進(jìn)口原料與出口成品明細(xì)表

山西太原興華玩具有限公司從韓國購進(jìn)人造纖維短纖、毛絨玩具填充骨架，鋼制件等原材料，加工成毛絨玩具包括小貓、小牛、小熊三種，玩具返銷到臺灣地區(qū)。根據(jù)合同，該公司首先要分別與韓方公司確定進(jìn)口原料及出口產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價，并根據(jù)合同的規(guī)定，進(jìn)行海關(guān)報備業(yè)務(wù)工作。由于山西太原興華玩具有限公司與外商簽訂的進(jìn)出口合同中對于進(jìn)口原料、出口產(chǎn)品的分類比較細(xì)化，因此在向主管海關(guān)報備前，企業(yè)需要按照海關(guān)的歸并原則對原料及成品進(jìn)行商品歸并，并且需要編制進(jìn)口原料與出口成品明細(xì)表。

（一）編制企業(yè)進(jìn)口原料明細(xì)表

本案例涉及的進(jìn)口原料雖然有四種商品，其H.S 編碼及法定計量單文等申報要素基本相同，所以可以將料將編號為A01、A02、A03的料件合并為人造短纖維，其它原料合并原理相同。也就是將12種原料按照H.S 編碼相同合并為四大類，見表1。

需要注意的是，一般情況下，只有H.S編碼相同、申報計量單位相同、中文商品名稱及規(guī)范申報要素相同、價格相近的商品可以歸并為一項進(jìn)行申報。如果商品之間不符合以上海關(guān)的歸并原則要求，則不得進(jìn)行合并申報，必須單獨申報。

由于本案例報備商品企業(yè)計量單位和海關(guān)要求的申報計量單位（即法定計量單位）不一致，因此需要計算出企業(yè)計量單位和法定計量單位之間的換算關(guān)系，也就是每個企業(yè)計量單位等于多少法定計量單位的值，簡稱計量單位關(guān)系。

本案例中計量關(guān)系單位可以通過天平從稱量來確定。以人造纖維短纖1為例，通過稱量一捆人造纖維短纖1，可以得知它的重量為1千克，也就是1捆人造纖維短纖1為1千克法定計量單位。據(jù)此編制歸并后的企業(yè)進(jìn)口原料明細(xì)表，見表1。

（二）編制企業(yè)出口成品明細(xì)表

同進(jìn)口料件的歸并原則一樣，對出口成品進(jìn)行合理歸并。但需要注意的是，同進(jìn)口料件不同的是，進(jìn)行歸并的成品的單耗必須相同或接近。如果單耗相差超過海關(guān)規(guī)定范圍，則不能進(jìn)行同一產(chǎn)品歸并。

因為本案出口合同計量單位同法定計量單位不一致，同理，也需通過天平稱量確定不同種類的毛絨玩具的計量單位關(guān)系，這樣就形成了歸并后的企業(yè)出口成品明細(xì)表，如表2。

二、確定備案料件與成品的耗損

（一）確定出口成品的損耗率

由企業(yè)用料情況可知，加工一只毛絨玩具耗用對應(yīng)原料人造纖維短纖的量分別為0.1捆、0.12捆、0.14捆；1只毛絨玩具填充骨架1，2只鋼制螺桿1，4只鋼制螺絲1。

本文以小貓玩具為例，來確定小貓玩具的損耗率。加工一只小貓玩具1需要0.1捆人造纖維短纖1，1只毛絨玩具填充骨架1，2只鋼制螺桿1，4只鋼制螺絲1。由表3《企業(yè)進(jìn)口原料明細(xì)表》可以得知所需原料的計量單位關(guān)系，通過如下計算，可以算出一只小貓玩具1的耗用原料重量：1千克×0.1捆+1×0.6千克+2×0.2千克+4×0.02千克=1.18千克。但由表4《企業(yè)出口成品明細(xì)表》可知小貓玩具1需要的計量單位關(guān)系為1.17，由此可以確定小貓玩具1的損耗率為：[（1.18-1.17）÷（1千克×0.1捆）]×100%=10%。小貓玩具2和3的損耗率計算通小貓玩具1的計算方法相同。

同樣，經(jīng)過計算，可得到不同毛絨玩具的損耗率。現(xiàn)仍以小貓玩具1為例，來計算加工1000只小貓玩具1需要每種原料的用量及對應(yīng)的凈耗。

人造纖維短纖1的用量為1千克×0.1捆×1000只=100千克，毛絨玩具填充骨架1的用量為1×0.6千克×1000只=600千克，可以算出其凈耗為100千克×（1-10%）÷1170=0.07692。同理，鋼制螺桿和螺絲的用量分別為400千克和80千克，其凈耗也可以通過計算得出（具體數(shù)據(jù)件下表3）

經(jīng)過對各產(chǎn)品的料件損耗進(jìn)行分析，小貓玩具1、2、3為同種產(chǎn)品，所用進(jìn)口料件基本相同，損耗基本相近。按照歸并規(guī)則，可以歸將其歸并為一個備案項號進(jìn)行申報。

需要注意的是，雖然小牛玩具、小熊玩具與小貓玩具H.S編碼相同，但料件損耗相差超出海關(guān)規(guī)定范圍，因此需要分別申報。

這樣成品備案時備案商品合并為三種商品小貓玩具、小牛玩具、小狗玩具，其出口數(shù)量采用法定計量單位計量分別為3564千克、4684.8千克、5733.6千克，單價均為每只3美元。

（二）確定備案料件與成品的耗損

由于企業(yè)進(jìn)口原料與出口成品進(jìn)行了歸并，因此需要將該類出口成品所耗用的報備原料總凈耗量，除以出口成品報備總數(shù)量，才能算出該進(jìn)口原料的海關(guān)申報凈耗與損耗率。方法如下：

進(jìn)口原料凈耗總量=進(jìn)口原料總用量-邊角料總量

凈耗=進(jìn)口原料凈耗總量÷成品總數(shù)量

損耗率=（邊角料總量÷進(jìn)口原料總用量）×100%

仍以加工小貓玩具為例，小貓玩具成品出口數(shù)量總計為3564千克，按計算公式，可得到該備案成品的備案凈耗與損耗。以人造纖維短纖為例，進(jìn)口原料總用量為360千克，邊角料總量為36千克，凈耗=（360-36）÷3564=0.0909。同理，通過計算，可以得出毛絨玩具骨架、鋼制螺桿、鋼制螺絲的凈耗費分別為0.50505、0.3367、0.06734。

按照同樣的計算方法，完成其他的成品的備案凈耗與損耗，制作企業(yè)出口成品完成情況表（見表4）。

（三）匯總備案進(jìn)口原料

將表4進(jìn)行匯總后生成可知備案原料人造纖維短纖為1295.96025千克，毛絨玩具填充骨架為6300.02743，鋼制螺桿為5400.04088千克，鋼制螺絲為1079.98555千克。

三、填制備案申報表格

按照主管海關(guān)要求的格式填寫“出口制成品及對應(yīng)料件消耗備案清單”（見表5）、“進(jìn)口料件申請備案清單”和“出口成品申請備案清單”及其它有關(guān)資料。由于“進(jìn)口料件申請備案清單”和“出口成品申請備案清單”內(nèi)容和表7對應(yīng)部分內(nèi)容相同，在此不再重復(fù)。讀者可自行按照海關(guān)制定的規(guī)范表格格式進(jìn)行填制。

需要注意的是，向主管海關(guān)報備時，“出口制成品及對應(yīng)料件消耗備案清單”“進(jìn)口料件申請備案清單”和“出口成品申請備案清單”上必須加蓋申報單位（即經(jīng)營單位）的公章，否則，海關(guān)不予受理。同時，“出口制成品及對應(yīng)料件消耗備案清單”、“進(jìn)口料件申請備案清單”和“出口成品申請備案清單”必須嚴(yán)格按照海關(guān)規(guī)定的格式填制，申報單位不得隨意自行設(shè)計表格格式。

可見，只有準(zhǔn)確填制相關(guān)表格，按照海關(guān)規(guī)定的歸并管理合理進(jìn)行原料與成品的歸并，分析各數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系并確定單耗、凈耗與損耗率，才能夠快速準(zhǔn)確完成加工貿(mào)易海關(guān)合同備案的準(zhǔn)備工作。▲

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