淺議企業(yè)所得稅納稅籌劃

毛偉松

（正星科技有限公司，河南 鄭州 450001）

無論何種企業(yè)，只要是獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)且經(jīng)營(yíng)，便均要納稅。稅務(wù)成本是企業(yè)成本管控中需要重點(diǎn)考慮的一項(xiàng)成本開支。為了有效降低稅務(wù)成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前所得稅法的內(nèi)容，全面地剖析企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性，并確定新形勢(shì)下的企業(yè)所得稅籌劃思路，具有重要意義。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

一直以來，稅收都具有三大特性，即無償性、固定性、強(qiáng)制性。稅務(wù)成本是任何一個(gè)企業(yè)都會(huì)面對(duì)的成本開支。相較于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，稅務(wù)成本是一種沉沒成本，未來基本沒有收回的可能。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)際是一種變相的成本管控。不僅有助于企業(yè)降低納稅成本，還有助于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。此外，稅務(wù)籌劃是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行《稅法》，利用各類稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，是一種合法行為，與《稅法》的立法宗旨相符合。因此，稅務(wù)籌劃是一種合理、可行的避稅行為。企業(yè)可進(jìn)行籌劃的稅種有多種。其中,所得稅的稅負(fù)彈性最大。而且，在我國(guó)的現(xiàn)行《稅法》中，對(duì)所得稅的稅收優(yōu)惠政策也最多。比如，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，以及鼓勵(lì)和照顧的一些企業(yè)等，都制訂了一系列優(yōu)惠納稅措施。因此，企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃空間較大。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃可行性分析

（一）現(xiàn)行稅收制度因素為籌劃提供了空間

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，國(guó)家為了達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，充分運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的效應(yīng)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，達(dá)到各種資源在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的高效配置，針對(duì)部分需要優(yōu)先發(fā)展的地區(qū)或產(chǎn)業(yè)制定不同稅收政策，同時(shí)還對(duì)類型不同的經(jīng)濟(jì)主體執(zhí)行不盡相同的相關(guān)稅收政策，使得相同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同的地方，或同一地方的不同經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目執(zhí)行不同的稅率，制定相關(guān)優(yōu)惠政策，比如減稅或免稅等政策。

（二）會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性為籌劃提供途徑

在企業(yè)所得稅籌劃中，比較常用的會(huì)計(jì)核算方法是成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法是通過對(duì)成本和費(fèi)用的合理調(diào)整或分配（攤銷），沖銷收益，降低利潤(rùn)，從而通過合理合法的方式達(dá)到避稅。方式有多種，比如說五成攤銷法，直接記入法，分期平均分?jǐn)偡ǎ瑑糁禂備N法等，企業(yè)應(yīng)了解自身企業(yè)費(fèi)用的特性，選擇恰當(dāng)方法。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理的成本（費(fèi)用）調(diào)整和分?jǐn)偸窃谠试S的范圍內(nèi)所作的合法處理，它并不是違反有關(guān)法規(guī)制度，不是亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用。具體運(yùn)用時(shí)，有發(fā)出存貨成本計(jì)箅方法，折舊計(jì)算方法，費(fèi)用分配方法及技術(shù)改造運(yùn)用方法等。

三、企業(yè)對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

（一）企業(yè)不注重對(duì)成本費(fèi)用的節(jié)約與調(diào)整，過度增加企業(yè)的成本費(fèi)用

在實(shí)際中，很多企業(yè)其實(shí)并不真正懂得稅法知識(shí)，認(rèn)為成本費(fèi)用只要合理，便可以在繳納企業(yè)所得稅之前扣除。于是在企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中，對(duì)成本開支不注重節(jié)約與調(diào)整,任其發(fā)展。殊不知，并非全部成本開支都能在稅前扣除；也并非所有合理的成本開支就一定能夠被全部扣除。在我國(guó)的《稅法》要求中，只有特定的成本費(fèi)用項(xiàng)目才允許被扣除，而且是在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)允許被扣除。一旦費(fèi)用項(xiàng)目不合理，或者超標(biāo)，一律不得扣除。

（二）企業(yè)利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，變相實(shí)現(xiàn)成本開支的抵扣

在實(shí)際中，很多企業(yè)都有自己的下屬分子公司。集團(tuán)企業(yè)與分子公司之間實(shí)際是“一套人馬，兩套班子”，企業(yè)的管理人員實(shí)際還是原有人馬。有些企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)需要，將成本開支在兩個(gè)公司之間“撥來撥去”。自作聰明的以為通過這種方式為企業(yè)減少了稅務(wù)成本，殊不知，這種行為實(shí)際并不符合《稅法》要求的獨(dú)立性原則。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來需要按照合理方法在母子公司或者母分公司之間進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)所利用的關(guān)聯(lián)方交易不僅無法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，反而還會(huì)增加企業(yè)的偷漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑

（一）在決策過程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額

決策過程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額主要有兩方面：一方面是選擇投資方向。《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等。另一方面是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%，不再受增長(zhǎng)達(dá)10%的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（二）企業(yè)應(yīng)結(jié)合收入結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

目前，我國(guó)企業(yè)的收入結(jié)算方式有多種，既可以銷售之后直接收款，也可以采取分期收款和賒銷的方式。企業(yè)收入的具體確認(rèn)時(shí)間因收入結(jié)算方式的不同而各異。我國(guó)《稅法》對(duì)每種收入結(jié)算方式的收入確認(rèn)時(shí)間做了明確說明：直接收款方式下，企業(yè)收到貨款的當(dāng)天或取得銷貨憑據(jù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時(shí)間；委托收款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物或者辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款或賒銷的方式下，合同約定時(shí)間即為企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間。筆者建議我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《稅法》的上述規(guī)定，選擇合理的銷售方式，控制收入確定時(shí)間，歸屬收入所屬年度，實(shí)現(xiàn)減稅或延緩納稅的目的。比如，企業(yè)現(xiàn)銷時(shí)，可與客戶協(xié)商延遲收款時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)延長(zhǎng)收入的確認(rèn)時(shí)間，獲得遞延納稅的稅收收益。

（三）合理利用所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

1.工資薪金的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)正常發(fā)放的工資薪金可以稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資總額的部分可以稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資總額漲的部分可以稅前扣除，超出部分可以在以后年度進(jìn)行扣除；發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。針對(duì)以上規(guī)定，企業(yè)可以修改過去的工資制度，將部分福利費(fèi)并入工資總額，以工資的形式發(fā)放，如此不僅可以降低職工福利費(fèi)用的支出，同時(shí)還增加了工資計(jì)稅基數(shù)，提高了扣除額度；另外，企業(yè)可以適當(dāng)增加職工教育經(jīng)費(fèi)支出，增加職工培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，在提高職工素質(zhì)的同時(shí)合理增加稅前扣除金額。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有六成可以稅前扣除，且扣除金額不得高于當(dāng)年銷售額的千分之五。據(jù)專家計(jì)算，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入的1/120時(shí)，費(fèi)用可以最大限度的扣除。所以，企業(yè)應(yīng)盡量提升自身的銷售能力，使兩者的比例更接近于這一科學(xué)比例；另一方面，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格界定會(huì)議費(fèi)支出，發(fā)生的相關(guān)會(huì)議費(fèi)用一定要取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票，且將會(huì)議發(fā)生的相關(guān)附加備齊。

3.研究開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)但已計(jì)入當(dāng)期損益的，可以按50%比重加計(jì)扣除；已形成無形資產(chǎn)的，則可以以成本的150%攤銷。針對(duì)這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，合理增加研發(fā)費(fèi)用，使企業(yè)在提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，合理降低所得稅支出。

4.對(duì)外捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出不超過利潤(rùn)總額12%的部分可以稅前扣除。所以，企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，一方面要注意捐贈(zèng)比例；另一方面還要確定捐贈(zèng)對(duì)象必須為社會(huì)團(tuán)體或者機(jī)關(guān)。

（四）利用會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，推遲納稅時(shí)間

利用會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，推遲納稅時(shí)間主要包括以下兩點(diǎn)：一是合理選擇分期收款銷售商品收入確認(rèn)方式。分期收款銷售商品收入確認(rèn)方式的選擇對(duì)企業(yè)總的稅收沒有影響，但是采用公允價(jià)值或者按合同價(jià)計(jì)稅卻會(huì)影響稅收在不同年度的分配。當(dāng)企業(yè)虧損或者稅收減免時(shí)，應(yīng)選擇按公允價(jià)值計(jì)稅，在一般情況下，應(yīng)選擇按合同價(jià)計(jì)稅，延期納稅，提高企業(yè)資金利用率。但是應(yīng)該注意的是，當(dāng)采用公允價(jià)值方式時(shí)，收款年度確認(rèn)的收益應(yīng)同時(shí)計(jì)稅，采用合同價(jià)方式時(shí)，收款年度確認(rèn)的收益不再重復(fù)計(jì)稅。另外是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，選擇有利固定資產(chǎn)折舊方法。運(yùn)用加速折舊法，最初幾年可以減少納稅，以后年份多繳納，這相當(dāng)于將稅款延遲，提高資金的使用率。有些剛成立企業(yè)在初級(jí)階段，資金比較緊張，采用有利的折舊方法，可以暫時(shí)解決資金緊張情況。

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