淺析我國(guó)中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及對(duì)策

伍秀瑩

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116023）

一、前言

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出不可磨滅的貢獻(xiàn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，解決了我國(guó)80%的城鄉(xiāng)就業(yè)問題。近幾年來，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸重視。中小企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況，從某種程度上能夠反映出基層稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。

二、針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策及存在風(fēng)險(xiǎn)

（一）營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策

需要繳納營(yíng)業(yè)稅的部門一般都是一些專門提供服務(wù)的中小企業(yè)，例如建筑單位、服務(wù)行業(yè)等。繳納的稅率一般在3%～5%，但是娛樂行業(yè)由于其運(yùn)作的特殊性一般需要繳納20%稅率。營(yíng)業(yè)稅一般不是按照純收入額進(jìn)行征收，而是按照營(yíng)業(yè)額征收，因此企業(yè)面臨較大的壓力。

（二）增值稅的相關(guān)政策

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，因此，我們通常將其稱為小規(guī)模納稅人，一般都是以營(yíng)銷或者制造為主的中小企業(yè)。其中，進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)算在內(nèi)。但是對(duì)于一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分稅額，抵扣以后增值稅大概在3%～5%左右。從這個(gè)數(shù)額中我們可以分析出中小企業(yè)的賦稅要高于一般納稅人，這種賦稅特點(diǎn)在某種程度上對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展造成一定的制約。

（三）所得稅的相關(guān)政策

由于中小企業(yè)的特點(diǎn)是微利，因此在所得稅這一方面優(yōu)惠并不大，一般所得稅的稅率是20%。一般中小企業(yè)的所得稅都實(shí)行核定稅率，這是由于大多數(shù)中小企業(yè)的核算不健全、管理水平一般再加上經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大造成的。實(shí)行核定稅收的方式有很多缺點(diǎn)。首先，如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與核定稅收情況不符合，企業(yè)就會(huì)付出額外的費(fèi)用。例如，一家小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅能達(dá)到8%，但是它所要承擔(dān)的所得稅稅率卻是10%，所以在對(duì)企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)所需繳納的稅額大于實(shí)際應(yīng)付的稅額。由于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，盈利本身就有限，這種情況無疑會(huì)加重這些企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，由于核定稅收的限制，中小企業(yè)往往不能對(duì)所得稅進(jìn)行規(guī)避，因?yàn)闊o法合理增加費(fèi)用的扣除額[1]。

三、我國(guó)中小企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題

（一）中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全

一方面，中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的崗位設(shè)置存在問題，沒有一定的層級(jí)制度，部門和部門之間的界限不清楚，沒有明確的制度和規(guī)范，甚至有很多企業(yè)沒有設(shè)置與稅務(wù)相關(guān)的崗位。這就導(dǎo)致這些企業(yè)在面臨企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)沒有專業(yè)人員進(jìn)行處置。很多中小企業(yè)的權(quán)利過于集中化，企業(yè)的主管要管理內(nèi)部的所有事情，但是由于其對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的管理缺乏專業(yè)性，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時(shí)不能夠妥善處理。中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂，沒有專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體制，導(dǎo)致這些企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題的處理不專業(yè)。

（二）中小企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)差

大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)都不強(qiáng)，都不具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估以及規(guī)避的能力。出于資金方面的考慮，中小企業(yè)往往不會(huì)聘請(qǐng)比較專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師。對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的采購、制造、營(yíng)銷、資金流動(dòng)等各個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的環(huán)節(jié)，大多數(shù)都根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單判斷，缺乏一定的科學(xué)依據(jù)。一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)的決策出現(xiàn)失誤，造成的損失也是不可估計(jì)的。但是由于小企業(yè)管理思維的限制，即使造成損失，管理者對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)仍舊不會(huì)有所提高[2]。

四、提升中小企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)水平的對(duì)策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要想提高中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，首先就要有比較健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這里主要包含兩個(gè)方面。

1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。一些大型企業(yè)由于其內(nèi)部體制比較健全，往往都會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。而中小企業(yè)要積極效仿這種體制，也為自己的企業(yè)設(shè)置這些部門和崗位，并且一定要對(duì)稅務(wù)管理部門的權(quán)威性進(jìn)行重視，嚴(yán)格避免崗位職責(zé)混亂的情況發(fā)生。對(duì)于稅務(wù)部門提出的風(fēng)險(xiǎn)可能要給予重視，企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的各個(gè)決策要充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門提出的意見。另外，中小企業(yè)的權(quán)利不能過分集中在最上層的管理者身上，要使每個(gè)崗位的存在有真正意義。

2.聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問。大多數(shù)中小企業(yè)都沒有專業(yè)的稅務(wù)顧問，基本一個(gè)會(huì)計(jì)包攬了整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作。由于會(huì)計(jì)工作量比較大，考慮問題往往不能面面俱到，再加上專業(yè)性不強(qiáng)，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)沒有意識(shí)。因此，中小企業(yè)一定要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問，對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況進(jìn)行全面了解，掌握情況以后，對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施。相關(guān)部門對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行決策時(shí)，要提前與稅務(wù)顧問溝通，有效規(guī)避決策有可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制

對(duì)于一些大企業(yè)而言，面對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往沒有非常專業(yè)的應(yīng)對(duì)性策略。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部門往往都是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的不同特點(diǎn)，使用自動(dòng)化機(jī)制或者人工機(jī)制進(jìn)行處理，盡量減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。對(duì)于小企業(yè)而言，由于受到管理水平以及專業(yè)人才的限制，應(yīng)對(duì)機(jī)制就更不健全。但是中小企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)又是實(shí)際存在的，這種風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來的損失也是實(shí)際存在的，因此，中小企業(yè)一定要摸索經(jīng)驗(yàn)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，減小損失。首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的種類以及各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確保企業(yè)具備對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。其次，對(duì)于發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、具體損失進(jìn)行分析、總結(jié)、記錄，避免再次發(fā)生同類風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)實(shí)際積累的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善管理體制，修正制度，不斷提高企業(yè)的抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力[4]。

五、總結(jié)

由于中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不合理，加上我國(guó)稅收體制的不完善，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平有限，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。針對(duì)這種情況，中小企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，避免企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)混亂的情況；其次，要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問，全面掌握企業(yè)的稅務(wù)情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、提出規(guī)避措施；最后，要不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，修正制度，不斷提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)，2012.

[2]于倩.大連中小企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及對(duì)策分析[D].大連理工大學(xué)，2013.

[3]李暉.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007.

[4]欒淞婷.淺析我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀及對(duì)策[J].科技信息，2013，26:100.