淺析稅改“營改增”對地鐵資源企業的影響

孫燕艷

（西安地鐵物業開發有限責任公司，陜西 西安 710016）

“營改增”的實施，是我國稅制改革在“十二五”期間的一項重要任務，是我國實施結構性減負的主力。隨著部分行業的實施，涌現出各種各樣的問題，出現有的稅負未減，甚至增長。可見，結構性減稅，不是著眼于一個行業，而是著眼于整個產業鏈條，減少重復納稅。那么，這次稅改對地鐵資源開發企業都產生了哪些影響呢？

一、“營改增”對地鐵開發企業影響大

我國“營改增”分三步：一，部分行業部分地區進行“營改增”試點；二，部分行業在全國范圍內進行試點；三，全國范圍內實現“營改增”，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成，即自2012年1月1日起，至2016年起營業稅全面改為增值稅，終結營業稅。

“營改增”后，企業的主要稅種發生變化，地鐵資源開發也不例外，如果沒有提前應對措施，不事先做財務分析評估，就會發生不必要的稅費支出，大幅降低企業利潤空間。

二、著重分析五大影響因素

地鐵資源開發企業依托地鐵建設和運營存在。業務側重地鐵沿線房地產開發、地鐵廣告、地鐵物業商業等，業務繁雜，涉及面多，本次稅改影響較大。應著重從五個方面進行分析：稅率變化及優惠政策、行業競爭狀況、上下游鏈條企業的抵扣鏈條是否完善、固定資產更新周期、進項專票取得情況。

（一）稅改前后稅率變化、上下游企業抵扣鏈條情況、政策優惠情況

1.稅率變化。資源開發涉及面廣，一般納稅人企業的房地產開發業，由原來的營業稅率5%，營改增后預計為增值稅11%；建筑安裝業、交通運輸業由原營業稅率3%，營改增后增值稅率11%；除有形動產租賃外的服務業，稅率由原營業稅率5%，營改增后增值稅率6%；有形動產租賃營改增后稅率17%.

2.上下游企業抵扣鏈條及相關政策優惠情況。建筑安裝業務：營改增暫時還未擴圍到建筑安裝。預計營改增稅率11%，可抵扣一般設備、材料等17%的進項，砂石、土、石料、磚瓦、商品混凝土和石灰等6%進項，建安業務的11%進項，工程設計及勘察服務等業務的6%進項，抵扣項目較充分。交通運輸業：稅負上升約8%，但購進的運輸設備、油料等可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享，于雙方有利。房地產開發業務：預計營改增稅率11%，除可扣除的勘察設計、施工、監理、經紀、廣告等6%進項，固定資產、辦公用品等17%進項之外，預估可直接從營業額中扣除支付給政府及其職能部門的土地出讓金和各項市政配套費，同時，若能取得承包方11%的建筑安裝進項，房地產開發業務預計稅負將與改制前無太大變化，且若企業上下游鏈條全部取得增值稅專票，稅負將會有所下降。

建議盡量采用甲供材方式發包，直接從供應商處取得材料設備，取得17%的進項。但房地產開發中建筑安裝業務量占大頭，若發包不規范，拿不到進項抵扣，稅負依然會出現增長。服務業：除有形動產租賃由5%變為17%，購進有形動產取得進項發票才能平衡稅負。其他服務業的大都是5%變為6%，有進項稅可抵扣，營改增有利減負。稅改前后的優惠政策變化：營改增后，稅收由地方歸中央，有些企業原本享受地方的稅收優惠政策或是稅收返還政策，繼續享受將比較困難。

（二）固定資產更新周期、增值稅專用發票的取得情況

地鐵資源開發企業建設形成的固定資產更新周期長，無進項可抵扣。但配件和維修倒是可以抵扣，不過，配件和維修不能保證一定能取到專用發票，可能造成銷項大于等于進項。若采購過程中都能取得增值稅專用發票，則能一定程度平衡稅負。

（三）行業競爭狀況

地鐵主要為地方政府投資，地鐵資源開發也主要是為反哺地鐵建設運營。目前國內城市地鐵資源開發企業基本處于資源壟斷地位，同地域內除集團內競爭外，經營風險低、處于優勢，易控制成本，利潤空間相對較大。

三、可以采取的應對措施

綜上所述，可采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業進行合理的策劃降低稅負。

（一）爭取政策補貼和優惠

“營改增”意在于減負，營改增完成后，原營業稅稅目中的特殊行業、特殊業務享有優惠政策的有望爭取繼續。

（二）合理經營策劃

改增擴圍前，企業就應該做好準備工作，關注行業信息，模擬財務分析，有效劃分和核算不同稅目間、不同稅率間、內外勞務項目、減免稅與征稅項目的經營活動，以降低稅負，減少不必要的稅費支出，增加資金流量，提高企業利潤。

1.有形動產租賃，由營業稅的5%變成增值稅的17%，不僅稅率增加12個百分點，還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項。若企業不做好策劃，就要自己消耗增加的稅負。合理的經營策劃，降低采購成本，提高租金，找尋更好的方法及時把稅負轉嫁出去，都是企業在稅改浪潮中必要的對策。

2.選擇一般納稅人還是小規模時，需根據自身情況對經營結構和財務狀況進行分析，合理降低稅負。

3.混合經營若不能區分核算，則稅率從高繳納，若政策運用不到位，則不能助企業穩步發展；若資金安排不合理（營業稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退），還直接影響企業運營。

4.規范經營，提升企業管理水平，帶動上下游鏈條規范經營。

（三）提高財務人員專業素養和技能

營改增雖然只是稅種變化，但它關系整個財務管理體系中稅務籌劃、核算，項目多，核算要求高，如果對企業的全面經營狀況缺乏了解，將非常容易導致會計核算失誤，出現漏稅，增加涉稅風險。

因此，企業需要提高財會人員的專業素質和技能，及時了解相關政策，熟練掌握營改增的應用，及時向企業管理者提供經營策劃支持。

四、結語

對于地鐵資源開發企業而言，“營改增”機遇與挑戰并存。試點及擴圍階段，部分企業因生產周期、成本結構等因素，進項稅額較少，加上部分業務市場不規范，進項抵扣情況不盡如人意，稅負增加。隨著營改增的深入，會有更多的問題涌現，如何及早適應國家稅制改革的大潮，如何在同樣生產經營條件下，減少稅收上繳和償債負擔，提高行業競爭力和利潤水平，都應成為地鐵資源開發企業管理者和財稅人員目前高度關注的焦點。