淺析稅改“營改增”對地鐵資源企業(yè)的影響

孫燕艷

（西安地鐵物業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司，陜西 西安 710016）

“營改增”的實(shí)施，是我國稅制改革在“十二五”期間的一項(xiàng)重要任務(wù)，是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)的主力。隨著部分行業(yè)的實(shí)施，涌現(xiàn)出各種各樣的問題，出現(xiàn)有的稅負(fù)未減，甚至增長。可見，結(jié)構(gòu)性減稅，不是著眼于一個(gè)行業(yè)，而是著眼于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，減少重復(fù)納稅。那么，這次稅改對地鐵資源開發(fā)企業(yè)都產(chǎn)生了哪些影響呢？

一、“營改增”對地鐵開發(fā)企業(yè)影響大

我國“營改增”分三步：一，部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)；二，部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)；三，全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成，即自2012年1月1日起，至2016年起營業(yè)稅全面改為增值稅，終結(jié)營業(yè)稅。

“營改增”后，企業(yè)的主要稅種發(fā)生變化，地鐵資源開發(fā)也不例外，如果沒有提前應(yīng)對措施，不事先做財(cái)務(wù)分析評估，就會發(fā)生不必要的稅費(fèi)支出，大幅降低企業(yè)利潤空間。

二、著重分析五大影響因素

地鐵資源開發(fā)企業(yè)依托地鐵建設(shè)和運(yùn)營存在。業(yè)務(wù)側(cè)重地鐵沿線房地產(chǎn)開發(fā)、地鐵廣告、地鐵物業(yè)商業(yè)等，業(yè)務(wù)繁雜，涉及面多，本次稅改影響較大。應(yīng)著重從五個(gè)方面進(jìn)行分析：稅率變化及優(yōu)惠政策、行業(yè)競爭狀況、上下游鏈條企業(yè)的抵扣鏈條是否完善、固定資產(chǎn)更新周期、進(jìn)項(xiàng)專票取得情況。

（一）稅改前后稅率變化、上下游企業(yè)抵扣鏈條情況、政策優(yōu)惠情況

1.稅率變化。資源開發(fā)涉及面廣，一般納稅人企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，由原來的營業(yè)稅率5%，營改增后預(yù)計(jì)為增值稅11%；建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)由原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率11%；除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的服務(wù)業(yè)，稅率由原營業(yè)稅率5%，營改增后增值稅率6%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃營改增后稅率17%.

2.上下游企業(yè)抵扣鏈條及相關(guān)政策優(yōu)惠情況。建筑安裝業(yè)務(wù)：營改增暫時(shí)還未擴(kuò)圍到建筑安裝。預(yù)計(jì)營改增稅率11%，可抵扣一般設(shè)備、材料等17%的進(jìn)項(xiàng)，砂石、土、石料、磚瓦、商品混凝土和石灰等6%進(jìn)項(xiàng)，建安業(yè)務(wù)的11%進(jìn)項(xiàng)，工程設(shè)計(jì)及勘察服務(wù)等業(yè)務(wù)的6%進(jìn)項(xiàng)，抵扣項(xiàng)目較充分。交通運(yùn)輸業(yè)：稅負(fù)上升約8%，但購進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料等可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)4%，可考慮稅務(wù)收益共享，于雙方有利。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)：預(yù)計(jì)營改增稅率11%，除可扣除的勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、經(jīng)紀(jì)、廣告等6%進(jìn)項(xiàng)，固定資產(chǎn)、辦公用品等17%進(jìn)項(xiàng)之外，預(yù)估可直接從營業(yè)額中扣除支付給政府及其職能部門的土地出讓金和各項(xiàng)市政配套費(fèi)，同時(shí)，若能取得承包方11%的建筑安裝進(jìn)項(xiàng)，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)稅負(fù)將與改制前無太大變化，且若企業(yè)上下游鏈條全部取得增值稅專票，稅負(fù)將會有所下降。

建議盡量采用甲供材方式發(fā)包，直接從供應(yīng)商處取得材料設(shè)備，取得17%的進(jìn)項(xiàng)。但房地產(chǎn)開發(fā)中建筑安裝業(yè)務(wù)量占大頭，若發(fā)包不規(guī)范，拿不到進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)依然會出現(xiàn)增長。服務(wù)業(yè)：除有形動(dòng)產(chǎn)租賃由5%變?yōu)?7%，購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才能平衡稅負(fù)。其他服務(wù)業(yè)的大都是5%變?yōu)?%，有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，營改增有利減負(fù)。稅改前后的優(yōu)惠政策變化：營改增后，稅收由地方歸中央，有些企業(yè)原本享受地方的稅收優(yōu)惠政策或是稅收返還政策，繼續(xù)享受將比較困難。

（二）固定資產(chǎn)更新周期、增值稅專用發(fā)票的取得情況

地鐵資源開發(fā)企業(yè)建設(shè)形成的固定資產(chǎn)更新周期長，無進(jìn)項(xiàng)可抵扣。但配件和維修倒是可以抵扣，不過，配件和維修不能保證一定能取到專用發(fā)票，可能造成銷項(xiàng)大于等于進(jìn)項(xiàng)。若采購過程中都能取得增值稅專用發(fā)票，則能一定程度平衡稅負(fù)。

（三）行業(yè)競爭狀況

地鐵主要為地方政府投資，地鐵資源開發(fā)也主要是為反哺地鐵建設(shè)運(yùn)營。目前國內(nèi)城市地鐵資源開發(fā)企業(yè)基本處于資源壟斷地位，同地域內(nèi)除集團(tuán)內(nèi)競爭外，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)低、處于優(yōu)勢，易控制成本，利潤空間相對較大。

三、可以采取的應(yīng)對措施

綜上所述，可采用以下幾種方式采取應(yīng)對措施，來對企業(yè)進(jìn)行合理的策劃降低稅負(fù)。

（一）爭取政策補(bǔ)貼和優(yōu)惠

“營改增”意在于減負(fù)，營改增完成后，原營業(yè)稅稅目中的特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)享有優(yōu)惠政策的有望爭取繼續(xù)。

（二）合理經(jīng)營策劃

改增擴(kuò)圍前，企業(yè)就應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，關(guān)注行業(yè)信息，模擬財(cái)務(wù)分析，有效劃分和核算不同稅目間、不同稅率間、內(nèi)外勞務(wù)項(xiàng)目、減免稅與征稅項(xiàng)目的經(jīng)營活動(dòng)，以降低稅負(fù)，減少不必要的稅費(fèi)支出，增加資金流量，提高企業(yè)利潤。

1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃，由營業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，不僅稅率增加12個(gè)百分點(diǎn)，還面臨近期以及很長一段時(shí)間不會有太多的進(jìn)項(xiàng)。若企業(yè)不做好策劃，就要自己消耗增加的稅負(fù)。合理的經(jīng)營策劃，降低采購成本，提高租金，找尋更好的方法及時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，都是企業(yè)在稅改浪潮中必要的對策。

2.選擇一般納稅人還是小規(guī)模時(shí)，需根據(jù)自身情況對經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，合理降低稅負(fù)。

3.混合經(jīng)營若不能區(qū)分核算，則稅率從高繳納，若政策運(yùn)用不到位，則不能助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；若資金安排不合理（營業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退），還直接影響企業(yè)運(yùn)營。

4.規(guī)范經(jīng)營，提升企業(yè)管理水平，帶動(dòng)上下游鏈條規(guī)范經(jīng)營。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和技能

營改增雖然只是稅種變化，但它關(guān)系整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中稅務(wù)籌劃、核算，項(xiàng)目多，核算要求高，如果對企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，將非常容易導(dǎo)致會計(jì)核算失誤，出現(xiàn)漏稅，增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)需要提高財(cái)會人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，及時(shí)了解相關(guān)政策，熟練掌握營改增的應(yīng)用，及時(shí)向企業(yè)管理者提供經(jīng)營策劃支持。

四、結(jié)語

對于地鐵資源開發(fā)企業(yè)而言，“營改增”機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。試點(diǎn)及擴(kuò)圍階段，部分企業(yè)因生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等因素，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加上部分業(yè)務(wù)市場不規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)抵扣情況不盡如人意，稅負(fù)增加。隨著營改增的深入，會有更多的問題涌現(xiàn)，如何及早適應(yīng)國家稅制改革的大潮，如何在同樣生產(chǎn)經(jīng)營條件下，減少稅收上繳和償債負(fù)擔(dān)，提高行業(yè)競爭力和利潤水平，都應(yīng)成為地鐵資源開發(fā)企業(yè)管理者和財(cái)稅人員目前高度關(guān)注的焦點(diǎn)。