企業所得稅稅務籌劃

陳雪萍

（蕉嶺縣教師進修學校 廣東蕉嶺 514100）

企業所得稅稅務籌劃

陳雪萍

（蕉嶺縣教師進修學校 廣東蕉嶺 514100）

企業所得稅,就是對企業的各項所得按所得數額來進行征收的一種稅款。隨著日趨競爭激烈的現代經濟社會，企業投資理財分配活動越來越復雜，稅務籌劃的重要性也愈加明顯。文章分別從資產要素、收入要素、費用要素等方面對企業稅務籌劃進行了闡述。

企業 所得稅稅務籌劃

一、針對企業特點，選擇企業所得稅稅務籌劃的途徑

（一）從資產要素方面開展企業所得稅稅務籌劃

1.利用固定資產折舊方法開展稅務籌劃

折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。新企業所得稅法對固定資產界定、計提范圍、折舊方法及殘值率等都作出了新的規定，主要包括：取消了對固定資產單位價值量的規定，僅以12個月作為判斷的主要標準；取消了固定資產凈殘值率下限規定，僅明確固定資產凈殘值率一經確定，不得變更；折舊方法采用直線法（包括平均年限法、工作量法），特殊情況下可以采用加速折舊法（包括年數總和法和雙倍余額遞減法）。企業在固定資產折舊額的具體計算過程中，可以通過選擇固定資產的計提范圍，延長或縮短固定資產折舊年限和選擇固定資產折舊法等達到節稅目的。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的前提下，所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外，當企業享受“三免三減半”的優惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內，也可進行稅務籌劃，減輕企業稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅務籌劃提供了可能。

企業在選擇折舊方法時應盡量使本期成本最大化。在稅率穩定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數總和法折舊方法的固定資產，以使企業前期會計利潤發生后移，使所得稅繳納延遲，從而節約財務利息。

2.利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。

選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業的稅收負擔，則不宜采用。

例如：某企業在2006年先后進貨兩批，數量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2010年和2011年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33%。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表所示。

項目 加權平均法 先進先出法2010年 2011年 合計 2010年 2011年 合計銷售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000銷售成本 500 500 1000 400 600 1000稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000所得稅 165 165 330 198 132 330凈利潤 335 335 670 402 268 670

由表可知，不同計價方法對不同年份的數據產生不同影響。2010年度企業應納所得稅額在加權平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。可見，采用加權平均法，

（二）從收入要素方面開展企業所得稅稅務籌劃

企業取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入。企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃，若將12月收入調整到1月就是把收入確認時點延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益。

長期勞務合同分期確認收入，也為收入跨年度實現的稅收籌劃提供了空間。企業可以調整繳納企業所得稅的時間，調節企業資金的周轉。

例如：某企業，一般納稅人，2010年平均每月發生跨年應收賬款1000萬元，銷售利潤率12%，并在發生賒銷行為時企業就開出增值稅銷售發票，據以確認即期收入，不考慮應收賬款的直接資金占用及其成本，也不考慮管理費用和可能發生的壞賬損失，僅從稅收籌劃的角度，說明即期確認收入而提前繳納的所得稅，以及適當改變產品銷售收入確認時間而延遲納稅產生的財務效應。

當按照即期收入確認收入時間時，該企業預繳所得稅為1000×12% ×25%×12=360（萬元），如果利用分期付款銷售方式，前半年發生的貨物銷售均簽訂付款期分別為當年7月1日和12月31日的兩期付款銷售合同，下半年發生的貨物銷售均簽訂付款期分別為業務發生日和12月31日的兩期付款銷售合同。這樣在企業前半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元平均推遲3.5個月確認收入，3000萬元平均推遲9.5個月確認收入，而下半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元即期確認收入、3000萬元平均推遲3.5個月確認收入。除去即期實現的銷售收入外，本方案使全年實現的銷售收入中有6000萬元推遲3.5個月的時間確認，3000萬元推遲9.5個月的時間確認，則延期所繳納的所得稅額為：6000×12%×25%+3000×12%×25%＝270（萬元）。

由此可見，通過采用適當的確認銷售收入方式，可對企業所得稅稅務籌劃提供較大的空間，從而取得客觀的經濟利益。

（三）從費用要素方面開展企業所得稅稅務籌劃

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：

一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔。

三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。

允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節稅點的控制，如稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（四）從其他方面開展企業所得稅稅務籌劃1、合理利用納稅主體進行稅務籌劃

新稅法規范了居民企業和非居民企業的概念。居民企業承擔全面納稅義務，就其來源于“境內”、“境外”的全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國“境內”的所得納稅。新稅法規定，未在中國境內設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得，以及非居民企業取得的來源于中國境內，但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系的所得，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，即預提所得稅，適用稅率為20%。企業所得稅法第二十七條規定，對上述所得，可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得，以及經國務院批準的其他所得，可以免征企業所得稅。

新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業作了明確界定，即依照中國法律、法規在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，都將構成中國的居民企業。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。外資企業可利用這一政策，選擇納稅身份，達到節稅的目的。

新稅法還規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算繳納企業所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。

例如，日本A公司在北京設立一辦事處，主要用于接收、發送貨物及訂立合同，提供售后服務。A公司董事長在美國參加地區性經濟論壇會議期間，與中國的B公司簽訂了銷售A公司產品的合同。產品的運輸提供均由B公司負責。由于我國對非居民企業實行收入來源地稅收管轄權，也按照國際上普遍的做法實行常設機構原則，因此A公司直接交易所得應納稅款不應由A公司辦事處交納，而應由支付A公司所得的B公司代扣代繳，適用20%的預提所得稅率。

2、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃

企業利用稅收優惠政策開展稅收籌劃主要體現在以下幾個方面：

（1）低稅率及減計收入優惠政策

低稅率及減計收入優惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。

利用低稅率稅收優惠政策主要是為企業提供降低稅率、減少納稅環節、優化稅負環境而服務。企業可通過設置符合條件的子公司，將企業銷售業務適當集中，從而達到節稅目的。

（2）產業投資的稅收優惠

產業投資的稅收優惠主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。

企業納稅籌劃的重點也應隨著稅收優惠政策的調整而轉移到產業發展戰略和企業性質上來，將投資重點放到高新技術領域、農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目以及符合條件的環保節能項目等領域，節約稅收支出，提高凈收益。

（3）就業安置的優惠政策

就業安置的優惠政策主要包括：企業安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置特定人員（如下崗、待業、專業人員等）就業支付的工資也給予一定的加計扣除。

[1]翟繼光，劉淼。輕松掌握最新企業所得稅政策[S].立信會計出版社，2008。

[2]丁瑩新企業所得稅中扣除項目的納稅籌劃研究——跨世紀（學術版），2009.

[3]丁慧杰新稅法下的企業所得稅納稅籌劃研究[J].財經界（學術），2009（10）.

[4]文鹿麗。王龍康。淺談新稅法下企業所得稅納稅籌劃方法[J].渤海大學學報（哲學社會科學版），2009。