發(fā)電企業(yè)內(nèi)部同級審計(jì)探討

摘 要：內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)治理中發(fā)揮著越來越重要的作用，相較于“上審下”，“同級審計(jì)”在領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)資源分配、組織方式、效果性上均存在不少的短板。本文擬從企業(yè)內(nèi)部同級審計(jì)的含義出發(fā)，剖析企業(yè)內(nèi)部同級審計(jì)存在的問題，并結(jié)合發(fā)電企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，給出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：同級審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；價(jià)值

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，黨中央、國務(wù)院及國資監(jiān)管部門，更加重視審計(jì)工作。2014年10月，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，要求“加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，加強(qiáng)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”。這表明國家層面對審計(jì)越來越重視，要求越來越高，審計(jì)范圍越來越廣泛。但從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)落實(shí)的情況來看，企業(yè)集團(tuán)總部對全資、控股子公司的審計(jì)，即“上審下”的效果較好，而各企業(yè)尤其是基層企業(yè)自身同級審計(jì)開展的效果不盡人意。

一、同級審計(jì)的含義

同級審計(jì)的概念最早來源于政府財(cái)政資金審計(jì)。財(cái)政“同級審”，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府及其部門（含直屬單位）的預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)“同級審”，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對處于同一層級的部門或單位的業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行的審計(jì)。二者緊密聯(lián)系，又互有區(qū)別。實(shí)踐證明，企業(yè)同級審計(jì)在規(guī)范企業(yè)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了積極的作用。

二、同級審計(jì)存在的問題

目前，內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的觀念在企業(yè)尚未普及，與政府審計(jì)具有法定的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)中“上審下”的硬性規(guī)定相比，企業(yè)同級審計(jì)目前還存在諸多問題。

（一）公司重視程度不足。由于國家在內(nèi)部審計(jì)上的法律法規(guī)偏少，大部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視不足。主要體現(xiàn)在：部分企業(yè)尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是監(jiān)督，而監(jiān)督不像生產(chǎn)、營銷等業(yè)務(wù)，可以直接產(chǎn)生效益，內(nèi)部審計(jì)可有可無，不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員；部分審計(jì)崗位待遇偏低，職業(yè)晉升通道狹窄。由于企業(yè)重視程度不足，缺乏相應(yīng)的激勵考核機(jī)制，審計(jì)工作阻力較大，審計(jì)人員的積極性不高，影響了審計(jì)效果。

（二）審計(jì)方式方法落后。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，筆者所在單位2010-2015年審計(jì)類型情況看，以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占到全部審計(jì)項(xiàng)目的85%。傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)、內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員更多立足財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬薄及會計(jì)憑證的稽核，在時間和審計(jì)資源有限的的情況下，更多是事后的結(jié)果審計(jì)，事前、事中審計(jì)介入少，可能會忽略企業(yè)面臨的內(nèi)外部重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)能力有欠缺。首先，審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊。與大幅提升的監(jiān)管要求和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相比，審計(jì)人員總體偏少，且大部分審計(jì)人員以財(cái)務(wù)背景為主，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程、技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面人才，對電力行業(yè)生產(chǎn)流程不精通；其次，審計(jì)制度尚不完善。與迅速變化的外部環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)展相比，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、整改、問責(zé)機(jī)制尚未建立，具體實(shí)操指南不健全，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺失，審計(jì)質(zhì)量不高。

三、提升同級審計(jì)成效的對策

（一）樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。當(dāng)前，國家關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定較多，但內(nèi)部審計(jì)方面的法規(guī)政策偏少。2003年3月，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，主要明確了內(nèi)部審計(jì)的定義、職責(zé)和權(quán)限，但對于內(nèi)部審計(jì)工作的定位、人員配備、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用沒有明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)依據(jù)不夠充分。2014年，審計(jì)署正在修改上述“規(guī)定”。審計(jì)署在修改內(nèi)審規(guī)章制度時，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)定位、各單位對內(nèi)審人員的配備要求以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的規(guī)定，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性。

（二）爭取公司領(lǐng)導(dǎo)層支持。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，直接受董事長或總經(jīng)理等高級管理層領(lǐng)導(dǎo)，其主要目標(biāo)是服務(wù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略大局，促進(jìn)系統(tǒng)單位完善治理、規(guī)范管理以增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成敗的決定性因素，企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)高度重視與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通。在制訂審計(jì)計(jì)劃方面，充分考慮領(lǐng)導(dǎo)層對發(fā)電行業(yè)內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注，年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)取得最高領(lǐng)導(dǎo)層的審批，并正式印發(fā)給被審計(jì)對象。在審計(jì)資源方面，努力爭取領(lǐng)導(dǎo)層的支持，配備充足得力的審計(jì)人員，明確內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和作用，保障審計(jì)人員待遇及培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，搭建內(nèi)審職業(yè)通道，使審計(jì)人員工作有干勁，無后顧之憂。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)。一是根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，分析審計(jì)人才需求，及時補(bǔ)充審計(jì)力量，推動審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)施分類、分層次培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的針對性，不斷提高審計(jì)人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，打造一支具有良好職業(yè)素養(yǎng)的人才隊(duì)伍。三是增加與同行間的溝通交流，開拓視野，借鑒學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。四是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，重點(diǎn)是完善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作指南，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)方法。

（四）改進(jìn)審計(jì)方式方法。企業(yè)內(nèi)審人員要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，充分發(fā)揮熟悉本企業(yè)，精通業(yè)務(wù)的先天優(yōu)勢，立足企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，認(rèn)真組織審計(jì)項(xiàng)目。以發(fā)電企業(yè)為例，發(fā)電企業(yè)主營業(yè)務(wù)單一，營收業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)相對較低，但在安全管理、燃料業(yè)務(wù)、發(fā)電設(shè)備維護(hù)項(xiàng)目、報(bào)廢資產(chǎn)處置、主副業(yè)關(guān)聯(lián)交易等方面的風(fēng)險(xiǎn)較高。審計(jì)人員開展審計(jì)工作，應(yīng)重點(diǎn)從高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以“寓監(jiān)督與服務(wù)中”的理念，大力開展燃料采購、工程管理、節(jié)能減排等過程跟蹤審計(jì)，努力發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷和不足，注重溝通，與被審計(jì)部門一起，共同促進(jìn)本單位規(guī)范管理、控制成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

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