電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧

摘 要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要內(nèi)容，科學(xué)的稅務(wù)籌劃可減少企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)贏取更多的利潤(rùn)。電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及稅務(wù)較多，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的管理，最大限度的享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理

近年來(lái)，我國(guó)加大了對(duì)電力企業(yè)的改革力度，改變了傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營(yíng)的格局，引入了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為企業(yè)贏得更大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃是體現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理的重要標(biāo)志，是企業(yè)管理與國(guó)家政策密切聯(lián)系的見(jiàn)證。企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，不僅可降低企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還能充分享受?chē)?guó)家實(shí)施的一系列優(yōu)惠政策，減少企業(yè)成本支出，促使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)權(quán)。電力企業(yè)中火電廠經(jīng)營(yíng)受燃料市場(chǎng)、電力市場(chǎng)、國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，任何一方的變動(dòng)都可能對(duì)火電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，要解決融資壓力，需要做好稅務(wù)籌劃。

一、電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理策略

火電廠是電力企業(yè)中的重要組成部分，近年來(lái)，煤炭?jī)r(jià)格的變動(dòng)幅度較大，給企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重影響，本文將以火電企業(yè)為例，對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析。

（一）納稅人身份

火電企業(yè)的工作重心逐漸由經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移到了管理，煤炭購(gòu)銷(xiāo)屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)還兼營(yíng)車(chē)輛短途運(yùn)輸、煤場(chǎng)組織調(diào)運(yùn)、煤炭采樣檢測(cè)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其中運(yùn)輸、服務(wù)等稅目則屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅范疇。按照相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及不同稅目或稅率時(shí)，應(yīng)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)獨(dú)立核算營(yíng)業(yè)額；無(wú)法獨(dú)立核算的，則應(yīng)按照從高的原則進(jìn)行交稅。對(duì)于火電企業(yè)而言，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員和費(fèi)用都相互融合，很難進(jìn)行獨(dú)立核算。為減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分為不同企業(yè)主體，通過(guò)分公司或者子公司的形式，將企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，這樣可大幅度減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

以Z企業(yè)為例，該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是電力煤炭購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，使用的增值稅率為17%；企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)后，成立了企業(yè)Z-1，主要負(fù)責(zé)企業(yè)煤炭的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其費(fèi)用由Z企業(yè)負(fù)擔(dān)；企業(yè)改組后，煤炭對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格不變，但稅負(fù)卻發(fā)生了如下變化：Z-1企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售煤炭所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在取得結(jié)算單據(jù)后，可按照7%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除；而且運(yùn)輸類(lèi)業(yè)務(wù)適用于3%的營(yíng)業(yè)稅，這就能為Z企業(yè)節(jié)約7%-3%的稅收成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同理，若Z企業(yè)將管理服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分立，則可按照5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅金，這就能為企業(yè)節(jié)約17%-5%的稅收成本。綜上所述，企業(yè)Z改組后，減少了運(yùn)輸費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)，降低了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之間的增值率，而且附加減稅效應(yīng)也有所增加，使得Z企業(yè)總體稅負(fù)得到了明顯控制。另外，Z企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有所降低，燃料成本得到有效控制；煤電價(jià)格倒掛后，進(jìn)項(xiàng)稅額基本可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這同樣有利于企業(yè)燃料成本的控制。

（二）稅收政策選擇

會(huì)計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策的選擇是稅收籌劃中的重要內(nèi)容，在選擇各項(xiàng)稅收政策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第一，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的利用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)有明確規(guī)定：企業(yè)在確定發(fā)出存貨實(shí)際成本時(shí)，可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。對(duì)于燃料產(chǎn)品而言，存貨計(jì)價(jià)可利用材料市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)來(lái)達(dá)到延期納稅的目的。如煤炭?jī)r(jià)格處于上漲期時(shí)，選擇加權(quán)平均法的可靠性較高，能有效避免企業(yè)不同時(shí)期所得稅額的上下波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資金的平衡調(diào)動(dòng)。

第二，提高費(fèi)用稅收抵免額度。新稅法對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)提供了更為寬松的稅前扣除政策，如職工福利、工資、捐贈(zèng)和廣告費(fèi)等，都屬于政策范圍內(nèi)。企業(yè)可充分利用該優(yōu)惠政策，將企業(yè)職工福利、工資、廣告、研發(fā)費(fèi)以及捐贈(zèng)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用以最大限定額度列出，對(duì)比新稅法內(nèi)容，看以上各項(xiàng)費(fèi)用是否符合列支條件；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人可能會(huì)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要產(chǎn)生一些會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等，納稅人若能提供合法有效的憑證，同樣可獲得全額扣除的權(quán)益；業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)，只能扣除實(shí)際費(fèi)用的60%，因此企業(yè)在日常活動(dòng)管理中，應(yīng)將招待費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立核算，最終達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

第三，生產(chǎn)裝備的稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免，如用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備、能實(shí)現(xiàn)節(jié)能節(jié)水的設(shè)備以及安全保障設(shè)備等都屬于抵免范圍內(nèi)。若當(dāng)年無(wú)法抵免的，可在5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越嚴(yán)重，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)力度，火電企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的響應(yīng)國(guó)家政策，加大環(huán)境保護(hù)投資力度，充分利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）稅收零風(fēng)險(xiǎn)

稅收零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人通過(guò)合法制作稅收賬目，正確填寫(xiě)納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款等一系列活動(dòng)，消除企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人的這一系列舉措雖然無(wú)法直接降低稅務(wù)費(fèi)用，但可避免由于工作失誤導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，減少損失就是獲得效益。鑒于此，電力企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的專業(yè)性，制定有效的措施化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好的稅務(wù)環(huán)境。

二、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的工作，國(guó)家政策的變化對(duì)稅收影響較大，這就要求企業(yè)稅務(wù)人員不僅要具備專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，還應(yīng)及時(shí)了解最新的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，以避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。總之，納稅人只有在遵守國(guó)家法律的前提下，從大全局出發(fā)，依法繳納稅收，科學(xué)運(yùn)用稅收籌劃方法，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)，才能真正為企業(yè)節(jié)約稅收成本，增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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