淺析綠色稅收體系與會計核算

摘 要：雖然我國目前的綠色稅收機制變得越來越完善，然而相對于發達國家而言，我國的綠色稅收體系仍然比較滯后。本文對我國綠色稅收體系的框架進行了分析和介紹，并且對企業面對綠色稅收體系在會計核算方面的會計要素和計量進行了探討。

關鍵詞：綠色稅收體系；企業；會計核算

面對全球環境的日益惡化，我國必須要對不合理的經濟結構進行調整，加快粗放型的經濟增長方式的徹底轉變，積極地建設環境友好型、資源節約型社會。而為了實現這一目標，目前我國正在對綠色稅收體系進行不斷的完善，現階段我國的綠色稅收主要包括車船使用稅、城市建設維護稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、消費稅、資源稅等若干與環境相關的稅種，同時包括相關所得稅和增值稅等稅收優惠，并沒有建立完善的綠色稅收體系。本文結合我國的綠色稅收體系與企業的會計核算，對我國綠色稅收體系及企業涉及到的會計核算問題進行了探究。

一、我國建立綠色稅收體系的框架

首先，我國針對相關的對環境資源進行開發、保護和有效使用的納稅人予以了減免稅政策的優惠。利用減免稅收的優惠政策，能夠使我國的企業等各個經濟主體對環境資源進行有效的開發、保護和利用，從而對整個社會資源的有效利用、環境的改善、科技的進步等起到推動作用。其次，我國針對具有環境不友好行為的納稅人征收了直接污染稅。所謂的直接污染稅主要是指以污染者負責為原則、并將污染排放量作為計稅依據的一種稅收。征收直接污染稅的作用就是對具有嚴重污染的企業加大稅收，內部化企業環境污染的外部成本，使納稅人高度的重視治理環境污染的問題。在降低污染排放、保護環境方面直接污染稅具有十分突出的作用，而且取得了很好的調控效果。最后，我國針對相關的對環境產生間接污染的納稅人征收產品環境稅。對導致環境污染的各種產品和消費品征收的各種稅項就是產品環境稅，比如特種產品污染稅、消費稅等。作為一種間接污染稅，產品環境稅主要是對污染環境的產品進行征稅，從而增加其生產成本，使消費者減少消費污染產品的數量，并且鼓勵消費者盡可能的選擇各種低污染甚至是無污染的產品。在企業出售每單位產品的時候就可以對其征收產品環境稅，并以其污染程度為依據確定稅率的高低，這就能夠限制企業生產該產品和消費者對該產品的使用。

二、綠色稅收體系下的會計核算的目標

我國建立的綠色稅收體系必然會影響到企業的會計核算制度，因此企業必須要針對綠色稅收體系建立相應的綠色會計核算體系。在綠色會計核算體系建立的過程中，企業不僅要嚴格地遵循權責發生制、及時性、謹慎性、重要性、實質性、可比性、明晰性、相關性和真實性等九項原則之外，而且必須要實現以下目標：1、綠色會計核算的基本目標：綠色會計核算的基本目標是使企業不僅充分地關注經濟效益，同時還對物質循環規律和生態環境予以高度重視，從而進一步實現可持續發展，實現社會效益、環境效益和經濟效益的均衡發展。2、綠色會計核算的具體目標：綠色會計核算的具體目標是將有關環保信息披露給企業和社會各界，并且將相應的依據提供給決策單位的經濟決策。具體目標主要包括以下三個方面的內容：首先，企業管理者通過這些環境信息可以對企業履行環境政策的具體情況進行評價，并且還可以全面、客觀地評價企業的財務風險和經營前景；其次，環境保護部門可以利用這些環境信息對企業的環境保護和環境污染的具體情況進行了解，并且以此為根據進行評價和規劃；最后，社會公眾通過這些環境信息可以對企業的環境表現進行了解，恰當的定位企業的產品和形象，并且在企業的環境管理工作中參與進來。

三、綠色稅收體系下企業的會計核算的要素和計量

（一）綠色稅收體系下企業的會計要素

綠色會計要素主要包括以下6種：1、綠色資產：也就是企業具有控制權或者擁有權的煤、石油、海洋、森林、土地等環境資源。2、綠色負債：綠色負債主要是指企業承擔的社會環保責任，同時其也包括企業潛在的環境負債，其中的環境負債指的是按照現行的法規企業目前無需承擔的環境責任，而在未來企業可能會承擔相應的責任，比如一旦在提高排放標準之后，企業就可能要承擔更多的責任。3、綠色權益：是指減去綠色負債之后企業綠色資產的凈額，也被人們稱作為自然資本。4、綠色收入：主要是指通過對環境資源的使用而獲得的經濟利益的總流入。5、綠色成本和費用：其主要包括企業排污需要繳納的生態環境補償費、排污費，環境研究與開發費用、環保支出、自然資源的成本及損耗等各項費用。6、綠色收益：將綠色成本扣除之后企業的綠色收入中剩余的綠色利潤或者環境收益。

（二）綠色稅收體系下企業的會計計量

在具體的實務操作中，企業應該要盡可能地將綠色會計與傳統會計的局限性之間存在的矛盾克服掉，應嚴格地以綠色會計核算要求和自身的經營管理特點為根據，將科學合理的定量方法建立起來，并且不斷的完善與自身發展相適應的綠色評價方法和指標體系。對自然資源的計價是綠色會計計量的主要內容，其中包括很多不能夠用貨幣計量的經濟事項，同時也包括一些很難用歷史成本計價的經濟事項，比如在發生因為企業生產而導致的環境污染之后企業需要承擔的延時治理費，這時就不能夠采用歷史成本對治理費進行計量。必須要特殊處理和大膽創新綠色會計的計量方法，企業應遵循以貨幣計量為主的并用多種計量單位的原則，同時還要對模型評價法、指數評價法等其他方法體系進行借助，最終形成完善的綠色會計計量方法。

四、結語

在世界環境污染不斷加劇、能源日趨緊張的今天，綠色會計在微觀方面和宏觀方面都有計量、反映和控制經濟活動的作用。企業應該 高度的重視綠色稅收體系下的會計核算工作，對企業的社會資源成本進行準確核算，對企業的內部潛力進行充分挖掘，最終能夠使企業實現可持續發展。

參考文獻：

[1]李小珍.基于構建兩型社會要求的稅制“綠色”改革[J].財會月刊，2012（20）.