淺析工程審計(jì)在企業(yè)中的管窺研究

摘 要：隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，工程審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的作用 。它不僅能夠反映出企業(yè)在成本項(xiàng)目及內(nèi)控項(xiàng)目中資金運(yùn)行的有效程度，還能體現(xiàn)它們?cè)诟髯原h(huán)節(jié)的運(yùn)行中所存在的良好事態(tài)與弊端。本文簡(jiǎn)要介紹了工程審計(jì)在企業(yè)中的重要作用，以及當(dāng)前的工程審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望能夠更好地發(fā)揮工程審計(jì)在企業(yè)中的積極作用，達(dá)到節(jié)約開(kāi)支、杜絕浪費(fèi)、控制成本、提高企業(yè)內(nèi)控能力的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；工程審計(jì)；內(nèi)控

現(xiàn)代企業(yè)要獲得生存、發(fā)展與壯大，就必須不斷提高自身的內(nèi)部控制能力。工程審計(jì)從項(xiàng)目上來(lái)分涵涉著投資建設(shè)工程項(xiàng)目、零星及維修項(xiàng)目、維護(hù)項(xiàng)目、材料的供給與采購(gòu)……等等方面的審計(jì)，無(wú)論何類項(xiàng)目的審計(jì)還是交叉審計(jì)都是為了保障資金的利用率及資金的使用率有著規(guī)范的軌跡，也是為了在恰當(dāng)?shù)耐顿Y、合理的設(shè)計(jì)、貼切的造價(jià)、合理的工期還能贏得優(yōu)質(zhì)工程質(zhì)量的“五贏”的最佳匹配狀態(tài)下，實(shí)現(xiàn)真正意義上的資金利用率的合理性、規(guī)范性。

一、企業(yè)中的工程審計(jì)

在企業(yè)管理的過(guò)程中，審計(jì)工作是一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)工作的效率與質(zhì)量直接影響著企業(yè)的內(nèi)控能力。工程審計(jì)的主要工作是審核和監(jiān)管相應(yīng)項(xiàng)目中的每一個(gè)環(huán)節(jié)。工程審計(jì)的范圍既包括工程前期的準(zhǔn)備階段，以及項(xiàng)目的決策和施工圖的設(shè)計(jì)階段，也包括正式施工階段以及竣工之后的驗(yàn)收階段。工程審計(jì)要對(duì)這些階段中的決算、預(yù)算、投資估算等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審核[1]。

通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)審核，發(fā)現(xiàn)其不同的深淺問(wèn)題，采取有效的相應(yīng)的解決措施。以達(dá)到不斷糾偏的過(guò)程管理，從而對(duì)工程及內(nèi)控項(xiàng)目獲得“五贏”狀態(tài)下的資金利用率是最合理、最規(guī)范的情景予以保障。這樣也可以避免額外的項(xiàng)目資金支出和建設(shè)中的浪費(fèi)，特別是對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行了制約，提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，在很大的程度上為企業(yè)也規(guī)避了違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)中工程審計(jì)發(fā)揮的重要作用

（一）盡量減少工程中的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)內(nèi)控能力

工程審計(jì)對(duì)企業(yè)最主要的作用就是審核和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性、合法性和真實(shí)性，通過(guò)有效的執(zhí)行工程審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行保障，提高企業(yè)的內(nèi)控能力，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展有著非常重要的作用。與此同時(shí)，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積極開(kāi)展工程審計(jì)也能夠起到一定的防范作用。因此企業(yè)應(yīng)該通過(guò)工程審計(jì)來(lái)審核企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、使用率風(fēng)險(xiǎn)和投放風(fēng)險(xiǎn)，做好事前決策，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在工程施工過(guò)程中和竣工之后，也能夠通過(guò)工程審計(jì)來(lái)及時(shí)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了減少合同糾紛，以及合同糾紛帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)還需要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格的審核，找出合同漏洞，并對(duì)其進(jìn)行完善。企業(yè)要通過(guò)開(kāi)展嚴(yán)格的工程審計(jì)工作來(lái)不斷提高自身的內(nèi)部控制能力，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加科學(xué)化和規(guī)范化[2]。

（二）工程審計(jì)能夠維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)要不斷提高自身的投資效益，就必須積極利用工程審計(jì)。通過(guò)實(shí)施工程審計(jì)能夠更好地維護(hù)企業(yè)的利益。工程審計(jì)人員能夠?qū)こ添?xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，包括施工過(guò)程、決策過(guò)程和施工圖的設(shè)計(jì)過(guò)程，從而將更加翔實(shí)、專業(yè)和完整的資料提供給企業(yè)的決策者，決策者再以此為依據(jù)來(lái)作出相應(yīng)的決策。這樣可以使企業(yè)決策者作出的決策更加準(zhǔn)確和全面，并且分析決策中蘊(yùn)含的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)措施，避免決策失誤而給企業(yè)造成的巨大損失。

工程審計(jì)人員通過(guò)工程審計(jì)工作來(lái)保障企業(yè)資金使用方向的正確性和合理性，提高企業(yè)資金使用的效率，杜絕審計(jì)漏洞而帶來(lái)的貪腐行為，以免企業(yè)蒙受損失，從而達(dá)到維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。

（三）建立健全企業(yè)的管理體系

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中必須不斷地對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行健全，這也離不開(kāi)工程審計(jì)。通過(guò)執(zhí)行工程審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)建筑工程中存在的問(wèn)題，并且及時(shí)對(duì)其進(jìn)行解決。例如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工費(fèi)用超標(biāo)，并對(duì)超標(biāo)原因進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用超標(biāo)是由施工過(guò)程中工程量增加導(dǎo)致的。為了避免隨意增加工程量而造成的浪費(fèi)行為，審計(jì)人員可以提出相應(yīng)的解決辦法。例如可以要求在增加土方量之前必須先呈報(bào)主管部室，要求主管部室進(jìn)行詳細(xì)的審批，獲得審批同意之后才能進(jìn)行施工[3]。

三、企業(yè)工程審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）工程設(shè)計(jì)階段存在的工程審計(jì)問(wèn)題

作為工程建設(shè)中的關(guān)鍵，工程設(shè)計(jì)直接關(guān)系到建筑工程的指標(biāo)和形態(tài)，因此其也是工程審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在工程設(shè)計(jì)階段工程審計(jì)的問(wèn)題主要是設(shè)計(jì)單位沒(méi)有對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化，為了保障工程技術(shù)的可靠性，在設(shè)計(jì)方面過(guò)于保守。在這種設(shè)計(jì)理念和設(shè)計(jì)思路之下，該工程往往具有較高的造價(jià)。盡管施工方可以對(duì)施工方案進(jìn)行優(yōu)化，也可以在施工過(guò)程中盡量避免不必要的開(kāi)支、控制成本，但是后續(xù)工作中能夠節(jié)約的工程造價(jià)有限，導(dǎo)致了整個(gè)工程造價(jià)偏高，這充分說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部費(fèi)用進(jìn)行有效的控制[4]。

（二）招投標(biāo)階段存在的工程審計(jì)問(wèn)題

很多建筑工程造價(jià)偏高的根本原因在于沒(méi)有實(shí)行公開(kāi)、公正公平的招投標(biāo)，盡管表面也開(kāi)展了招投標(biāo)工作，但是在內(nèi)部操作時(shí)卻私下暗中指定中標(biāo)企業(yè)。招標(biāo)和投標(biāo)工作會(huì)受到行政帶來(lái)的干預(yù)，而且招標(biāo)和投標(biāo)工作之間缺乏必要的獨(dú)立性，這些都難以保障招投標(biāo)工作的公正、獨(dú)立和效率，為后續(xù)工作埋下了隱患。與此同時(shí)，在制定標(biāo)書(shū)時(shí)由于資料較少，標(biāo)書(shū)內(nèi)容不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至可能出現(xiàn)標(biāo)底被故意泄露或者惡意串標(biāo)的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都暴露出招投標(biāo)階段的工程審計(jì)不力。由于沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的工程審計(jì)，一些企業(yè)在中標(biāo)之后又將項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓出去，以謀取私利[5]。

（三）建設(shè)工程審計(jì)管理體制不完善

當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)形成了比較完善的建筑工程程序，從前期的決策、設(shè)計(jì)和招標(biāo)投標(biāo)，再到建筑工程的具體施工，以及竣工之后的結(jié)算、預(yù)算，最后進(jìn)行工程評(píng)估。但是當(dāng)前還沒(méi)有形成健全的工程審計(jì)制度，不能系統(tǒng)的監(jiān)督和管理整個(gè)工程建設(shè)的全部過(guò)程。按照當(dāng)前的管理體制，監(jiān)理單位、施工單位、建設(shè)單位共同對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行管理，然而在具體的管理過(guò)程中卻容易出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清、各自為政的現(xiàn)象，無(wú)法保障審計(jì)的有效性，這也與建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律相違背。有一些建設(shè)工程存在著盲目性和隨意性的問(wèn)題，例如建設(shè)資金不充足、沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的可行性分析研究等等。

（四）對(duì)施工過(guò)程的審計(jì)管理存在漏洞

在工程審計(jì)的過(guò)程中，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)單位對(duì)施工過(guò)程的審計(jì)管理不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致工程審計(jì)工作受到了不利的影響。例如施工企業(yè)擅自對(duì)施工內(nèi)容進(jìn)行更改，沒(méi)有規(guī)范的填寫(xiě)變更聯(lián)系單簽證，造成變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范、不齊全、不及時(shí)。這樣造成的后果是建設(shè)工程變更單缺乏時(shí)效性和真實(shí)性。甚至一些施工企業(yè)沒(méi)有聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位來(lái)開(kāi)展監(jiān)理工作，或者監(jiān)理單位沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)施工企業(yè)的一些行為進(jìn)行了默許。還有一些施工企業(yè)沒(méi)有仔細(xì)的記錄隱蔽工程和重點(diǎn)工程，沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)建筑材料進(jìn)行送檢，或者沒(méi)有對(duì)其出廠合格證進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，也沒(méi)有詳細(xì)的記錄監(jiān)理工作的情況和施工工作的情況。這些都會(huì)導(dǎo)致建設(shè)工程的真實(shí)性和質(zhì)量受到影響。在對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量過(guò)程中，如果沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行計(jì)量，也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)量、集中計(jì)量、遺漏計(jì)量的問(wèn)題。這些審計(jì)管理的漏洞都會(huì)影響建筑工程的質(zhì)量，也會(huì)造成造價(jià)的提高[6]。

（五）對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)管理存在漏洞

審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理竣工結(jié)算中存在的問(wèn)題，做到查漏補(bǔ)缺。例如一些施工企業(yè)會(huì)利用合同中的漏洞對(duì)工程量進(jìn)行重復(fù)計(jì)量，造成工程造價(jià)的虛增。由于一些業(yè)主不夠重視發(fā)包合同，在合同中只對(duì)工程質(zhì)量和工程進(jìn)度進(jìn)行了規(guī)定，沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定工程價(jià)款，這就給工程竣工結(jié)算造成一定的麻煩，沒(méi)有用發(fā)包合同來(lái)對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行約束。與此同時(shí)，如果存在工程量計(jì)算的誤差，也會(huì)影響竣工結(jié)算，如果不了解計(jì)算規(guī)則或者小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位，都會(huì)造成工程量計(jì)算的誤差。竣工結(jié)算中還會(huì)遇到重復(fù)套用定額或者高套定額、不理解定額的綜合解釋而產(chǎn)生的問(wèn)題。

四、對(duì)企業(yè)中的工程審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化的具體措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)工程審計(jì)和內(nèi)部控制的效率都會(huì)受到相關(guān)人員的綜合素質(zhì)的影響，因此企業(yè)的工程審計(jì)和內(nèi)部控制人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。在對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)難免要遇到一些壓力和阻力，這就要求相關(guān)人員必須具備一定的法律知識(shí)和強(qiáng)烈的責(zé)任感。企業(yè)在對(duì)審計(jì)和內(nèi)部控制人員的聘用、定崗、培訓(xùn)、任用和升遷時(shí)必須按照相關(guān)制度進(jìn)行，并對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行稽查核實(shí)制度。

（二）建立健全完善的工程審計(jì)監(jiān)督制度

為了進(jìn)一步維護(hù)內(nèi)部費(fèi)用的控制，通過(guò)有效的工程審計(jì)來(lái)節(jié)約工程成本、提高資金的利用率，建設(shè)工程單位應(yīng)該先將完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度建立起來(lái)。工程審計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)該包括結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、工程質(zhì)量與技術(shù)監(jiān)督機(jī)制等等，從而使企業(yè)的投資效益能夠得到保障。例如在建立和完善工程質(zhì)量與技術(shù)監(jiān)督機(jī)制之后，企業(yè)就可以全面的監(jiān)督工程施工的全過(guò)程，將監(jiān)理的專業(yè)性和公正性職能充分的發(fā)揮出來(lái)。建設(shè)工程項(xiàng)目對(duì)于施工技術(shù)有著較高的要求，投資規(guī)模較大。因此監(jiān)理人員要從建設(shè)工程立項(xiàng)開(kāi)始監(jiān)理工作，具體包括會(huì)審施工圖紙、選擇合適的建筑材料、簽訂完善的工程合同對(duì)合同進(jìn)行修改、做好竣工結(jié)算審核等等。

要充分發(fā)揮審計(jì)的作用，就必須依靠完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在立項(xiàng)之前，必須由審計(jì)人員開(kāi)展可行性測(cè)試，評(píng)估投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)，主要是審核其誠(chéng)信度和資質(zhì)。施工過(guò)程中還要由審計(jì)人員開(kāi)展全面監(jiān)督檢查工作。

預(yù)算和核算的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要是用于保障預(yù)算和結(jié)算的審計(jì)效果，從而使工程企業(yè)獲得更為準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)，減少預(yù)算、結(jié)算中的錯(cuò)誤。為了進(jìn)一步提高預(yù)算和結(jié)算的涉及效率，可以先由各部門開(kāi)展自查，再由審計(jì)人員審計(jì)所有的審計(jì)結(jié)果[7]。

（三）做好審計(jì)取證和調(diào)查工作

工程審計(jì)必須建立在一定的建設(shè)工程政策之上，結(jié)合現(xiàn)行費(fèi)用定額、結(jié)算定額和預(yù)算定額、工程簽證和工程圖紙來(lái)進(jìn)行工程審計(jì)。審計(jì)人員要以上述資料為依據(jù)，開(kāi)展全面的審計(jì)取證和審計(jì)調(diào)查工作。在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)人員可能會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如施工企業(yè)會(huì)通過(guò)虛報(bào)工程量、過(guò)高的估計(jì)結(jié)算和預(yù)算、制造虛假工程圖紙的方法來(lái)干擾正常的審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。這就要求審計(jì)人員必須重視審計(jì)取證和調(diào)查工作，才能保障工程審計(jì)的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)地考察施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)際測(cè)量施工工程，并且做好建筑材料的市場(chǎng)調(diào)查工作，對(duì)其價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行全面的了解，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面、及時(shí)的收集，避免審計(jì)漏洞而造成的資金浪費(fèi)，保障建設(shè)工程單位的投資效益[8]。

（四）嚴(yán)格審計(jì)施工合同

對(duì)施工合同的審計(jì)是工程審計(jì)的一個(gè)要點(diǎn)，審計(jì)人員必須對(duì)施工合同進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，要求施工合同中對(duì)雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，才能保障后續(xù)施工的順利開(kāi)展。要嚴(yán)格的審查施工合同的適用性、完備性、可靠性和規(guī)范性，以及語(yǔ)言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性和合同內(nèi)容的完整性。對(duì)于合同中列出的各項(xiàng)費(fèi)用也要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，及時(shí)堵塞漏洞，避免施工單位對(duì)建筑費(fèi)用進(jìn)行變更。作為工程竣工結(jié)算審計(jì)中的一個(gè)重要的法律依據(jù)，施工合同的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性至關(guān)重要。

（五）對(duì)工程項(xiàng)目中的變更進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)

導(dǎo)致工程項(xiàng)目的投資超預(yù)算的一個(gè)重要原因就是施工企業(yè)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的變更過(guò)于隨意，這就需要發(fā)揮工程審計(jì)的作用。對(duì)于超預(yù)算部分的投資必須由專業(yè)審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展審核工作，并且對(duì)建設(shè)工程預(yù)算的調(diào)整進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。為了保障監(jiān)督效果，應(yīng)該將完善的工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序建立起來(lái)，對(duì)于建設(shè)規(guī)模、資金投入、變更手續(xù)和變更內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，保障其科學(xué)性。

五、結(jié)語(yǔ)

工程審計(jì)工作在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，審計(jì)人員也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己肩負(fù)的責(zé)任，必須做到堅(jiān)持原則、秉公辦事、依法審計(jì)、公正客觀，不斷提高自身的審計(jì)能力和綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮工程審計(jì)的作用。企業(yè)也要通過(guò)加強(qiáng)工程審計(jì)來(lái)提高自身的內(nèi)部控制能力，提高投資效益，獲得更好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

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