新會計準則下的企業和事業單位會計準則合一問題探討

摘 要：文章在對企業會計和事業單位會計內涵界定基礎之上，探討了企業和事業單位會計準則合一的理論基礎，并對企業和事業單位會計準則合一問題，提出參考建議，為新會計準則下的企業和事業單位會計準則合一提供理論參考。

關鍵詞：新會計準則；企業會計準則；事業單位會計準則；合一

企業會計主要是指采用特定方法，以貨幣為主要計量方式，對企業資金籌集、分配和使用的過程，進行綜合、全面、系統、連續監督核算，為企業決策者提供真實可靠的財務信息。事業單位會計主要是指，對事業單位實際發生的各項經濟業務進行監督核算，對預算執行過程全面監督的專業會計。在新會計準則下，企業會計和事業單位會計準則具有合一的基礎和必要性。

一、企業和事業單位會計準則合一的基礎

企業和事業單位會計準則合一的理論基礎主要體現在以下兩個方面：

（一）企業和事業單位會計具有相同的理論指導。從企業和事業單位會計準則規范的內容來看，兩者在計量原則、報表要素確認、信息質量要求等諸多方面，具有一致性特點。從企業和事業單位各自會計準則規范的內容、報告方法、計量和確認來看，兩者在支出、收入、負債、資產等方面的規定，絕大部分基本相同。以《民間非營利組織會計制度》來看，不僅原則和方法一直，報表構成也相差不大，雖然兩者在所有者權益和凈資產以及利潤與利潤分配、結余與結余分配等方面存在一定差距。并且，結余、凈資產、利潤和所有者權益等，實際上就是負債和資產以及支出和收入計量的結果。由此可見，企業和事業單位會計準則在報告原則和核算方面，都有相同的理論指導，在計量方法和確認方面，也有一致性原則。建立對企業和事業單位都有指導作用的會計準則框架，對凈資產分類標準、所有者權益等極少數特殊問題進行專門規定，制定企業和事業單位會計準則修訂完全可行。

（二）企業和事業單位會計管理模式趨于相同。在現代會計體系中，企業會計和事業單位會計分設。大多數市場經濟國家中，也是根據企業和事業單位性質的不同，分別制定不同的會計準則，但是在實際執行過程中，往往因為未能把兩者嚴格劃分在各自的組織范圍內，導致執行過程困難重重。長期來看，政府和事業單位都視為是預算單位，按照職能的不同，將其劃分為行政單位會計和事業單位會計，這種財政供給型和報賬制會計管理模式，適應了當時的計劃經濟管理體制。事業單位會計對國家撥付的經費收支進行核算，與政府會計基本相同，與企業會計差別較大。隨著我國市場經濟的發展，事業單位改革逐漸深入，建立一個與市場經濟相適應的，并且可以滿足公共服務需要的，科學合理的事業單位組織體系已經勢在必行。事業單位必須要不斷加強成本核算，現金收付和資金使用效益提升同等重要。在此條件下，企業和事業單位會計管理模式差距縮小，多方面趨于相同。

二、我國企業和事業單位會計準則合一建議

（一）積極借鑒國際預算會計改革經驗。在新會計準則框架內，通過對現行事業單位會計制度和準則的修改，使其更加合理和科學。在美國，財務會計準則委員會主要負責制定企業會計準則和私立的非營利組織會計準則，政府及公立非營利組織會計準則則是由政府會計準則委員會負責，聯邦政府及其公立非營利組織的會計準則則是由會計總署制定的。美國財務會計準則委員會所制定的會計準則一開始只是適用于企業，但近年來，美國也意識到企業會計準則和非營利組織會計組織合并必然趨勢，財務會計準則委員會就成為制定非營利組織會計準則和企業會計準則的合法機構。

（二）采用謹慎性原則推動事業單位會計核算工作。隨著事業單位改革的深入，提供和鞏固事業單位競爭優勢，必須要事業單位的會計核算采用謹慎性原則。事業單位所面臨的發展環境同樣存在諸多不確定，具有較多風險。這就要求事業單位會計核算，必須要保持一定謹慎，從而把風險損失降低到最小。企業會計準則則要求會計核算中，對資本性支出和收益性支出區別來看，并把資本性支出列入資產負債表中的企業資產。為了更好地對事業單位的財務狀況進行反應，正確計算事業單位真實收支情況，就必須要在成本核算中，引入謹慎性原則，對資本性支出和收益性支出界限進行劃分。

（三）事業單位部分收入參照企業會計準則要求實施。在原有會計準則中，事業單位收支項目存在并不能很好反應現金收支真實情況，經營支出和事業支出，必須要按照國家規定進行列報和核算，從而使事業單位自制資產和成本費用，都要與未來相聯系的支出的各具體要素，都按照規定要求進行明細核算。事業單位的部分收入來源于其他收入或經營收入，這部分收入無須按照財政項目要求進行報告和列示，可以仿照企業報告和核算進行處理。

三、總結

伴隨我國市場經濟體制改革深入，事業單位必然面臨投資主體多元化問題，財務信息披露與企業類似，從而對事業單位會計工作提出更高要求，無論是企業還是事業單位，保護投資者利益是必不可少的機制。需要對事業單位會計準則進行改革，深度借鑒企業財務信息披露形式，更好設計事業單位財務信息，為單位領導決策提供真實、全面、科學的財務信息。

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