企業內部會計制度建設探討

摘 要：近年來，國家不斷出臺和完善政策及法律法規，不斷加強和提高對企業內部會計制度的建設和監督力度，如《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引》。這些規定和制度的頒布執行從不同的方面、角度為我們加強企業的內部控制建設和提高財務管控能力提供了制度依據和規范保障。此外，一個集團的規模和發育程度己成為衡量一個國家和地區經濟實力的重要標志，但我國的集團財務管控水平參差不齊，現狀不容樂觀。只有選擇適當的財務管控模式，運用合理有效的管控措施，才能推動企業集團的可持續發展。

關鍵詞：企業內部；會計制度建設；探討

一、現狀及問題

（一）缺乏完善的會計制度。制度與文化是兩種最基本的管理手段。我國部分集團公司沒有對集團財務會計制度和流程體系、財務匯報體系形成統一規范，沒有從集團公司實際出發制定，執行也不到位。如計核算不規范，缺少統一標準、各公司制度有差異。

（二）內部控制制度不合理。一是財務人員缺乏有效管理。目前，部分集團母公司對各子公司的財務負責人實行指導制。根據指導制的要求，各子公司的財務負責人需要向集團母公司財務總監和子公司的經理人報告工作，容易出現責任不明的情況。二是各部門、項目組之間缺乏聯系，部分集團由于受舊體制的約束，缺乏財務管控的理念，使得只有集團的財務管理人員對自己的財務管理工作予以重視，而集團的其他職能部門管理人員很少去關心集團財務管控工作，哪怕制定了全面有效的財務管控制度也難以得到真正地貫徹實施。三是內部審計不規范，未能發揮作用。由于集團內部審計人員沒有充分發揮監督職能，導致集團的會計核算失真，財務管理混亂。

（三）財務管理制度不健全。一方面資金管控不合理，目前部分集團財務上過度分權，許多關鍵財務權限都分散在各子公司，導致其容易從自身利益出發來從事財務管理活動。另一方面，預算管控落實力度不足，預算目標與集團戰略結合不緊密、預算編制準確性不高和預算對績效指標的導向作用不明顯。再者，融資管控中預期與實際執行存在差異，部分企業集團由于對宏微觀環境與自身情況把握不準確等原因，在投融資投資方面主要存在決策盲目性和融資規劃性不強等問題。

二、建議及措施

（一）執行會計制度，加強對規范的學習。企業集團管理者應該切實貫徹執行企業的會計制度，及時、準確、真實地向利益相關者披露企業集團的財務狀況、經營成果、現金狀況等信息。這樣不僅能提高企業集團管理者的受托責任的履行質量，而且能把相關的財務信息提供給企業的決策者。另外企業集團還應該加快建設財務會計信息電算化的步伐，重視對財務會計人員的業務培訓，提高其業務素質和業務能力，同時財務會計人員自身也應該加強對會計準則和會計制度的學習，不斷提升自我。

（二）完善內部控制。內部控制主要包括控制活動、內部環境、信息與溝通、風險評估以及內部監督五個要素，其中內部環境是基礎，風險評估是方向，控制活動是手段，信息與溝通是條件，內部監督是保證。因此，完善內部控制要從這五個要素入手，從而達到確保企業系統整體具有有效性的目標，保證企業經營管理符合國家的規定和要求，保證資產安全，保證財務信息及相關內容真實完整， 提高經營效率，推動企業發展戰略的實現進程。完善內部控制重點加強對財務人員的管理、建立成熟全面的財務管控制度，強化各子公司之間的聯系、完善財務管控的業務流程，開展風控和定期評估效果。

（三）加快財務管理制度建設。一方面提高資金管理水平。企業集團的資金管理應該根據本集團的實際情況，建立健全完善的資金管控模式。因此，企業集團可以建立一個資金資源共享平臺，主要通過兩個方面統籌管理：一方面以收定支，定期編制資金動態報告另一方面是下屬公司自行融資前要向母公司報備。另一方面，制定科學有效的預算管控制度，加大預算落實力度。在每年的預算編制過程中，應將戰略思維融入預算編制的全過程。在預算編制說明書中，可以通過SWOT分析闡述各子公司的現狀，結合集團的戰略規劃，指出短、中期的預算目標和實現路徑，使預算成為對戰略的量化結果。另外使用績效考核制度，量化預算目標的落實情況，形成關鍵績效考核指標。最后，完善投資決策體系，積極探索融資新渠道。完善投資決策體系，一方面要建立投資估算體系，為投資決策提供依據。另一方面還要對投資進行跟蹤管控。投資前要對投資項目做好市場調研，尤其是對于不熟悉、不擅長的投資項目更需要深入查證。

綜上所述，立足于經濟全球化的不斷推進和我國市場經濟體制改革的不斷深入，建設完善的企業內部會計制度，不但是提高企業經濟效益，增強綜合實力的內部要求，更是真正參與國際競爭，與國際接軌的外部要求。

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本文是廣東省教育廳課題（2014GXJK089）的階段性成果。