營改增對浙江工程計(jì)價(jià)的影響

【摘要】建筑業(yè)營改增預(yù)計(jì)于2015年實(shí)施，為應(yīng)對建筑業(yè)營改增，滿足建筑業(yè)營改增后工程造價(jià)計(jì)價(jià)的需要，必須對現(xiàn)行以營業(yè)稅為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)價(jià)規(guī)則，本文探討了為適應(yīng)“營改增”計(jì)價(jià)要求，浙江計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】營改增 工程 計(jì)價(jià)

一、引言

增值稅是當(dāng)前稅種中最具合理性與科學(xué)性的稅制設(shè)計(jì)，它采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅，可避免重復(fù)征稅。建筑業(yè)目前實(shí)行的營業(yè)稅與將要實(shí)行的增值稅雖然都屬流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前造價(jià)）×增值稅稅率，增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不作為銷售額（稅前造價(jià)）的組成部分，銷項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號）規(guī)定，建筑行業(yè)的稅率為11%，建筑業(yè)者普遍反映稅負(fù)偏高，但不管行業(yè)最終實(shí)行的稅率多少，對建筑行業(yè)來說，關(guān)鍵是要取得專用發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

營業(yè)稅改增值稅后，為保障建筑業(yè)“營改增”后工程計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，必須對現(xiàn)行按營業(yè)稅計(jì)價(jià)的規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。

二、價(jià)格要素調(diào)整

1、人工價(jià)格

建筑施工企業(yè)人工費(fèi)約占總成本的20%—30%，這部分成本難以取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此目前無需調(diào)整。

2、材料價(jià)格

占總成本60%—70%的材料采購，由于許多建筑企業(yè)存在就地取材、個體供應(yīng)的情況，目前很難做到全額抵扣，而且不同材料進(jìn)項(xiàng)抵扣的差異也很大。建設(shè)工程購進(jìn)貨物適用的增值稅率為17%、13%或征收率3%。如一般納稅人銷售的自產(chǎn)建筑用砂、土、石料；通過自己采掘砂、土、石料或其他礦物質(zhì)來生產(chǎn)出來的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時，可以按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

調(diào)整基本公式：Cv=Cb/（1+T），式中：Cv為不含稅材料價(jià)格；Cb為營業(yè)稅下材料價(jià)格；T為材料適用的平均稅率。

商品混凝土和鋼筋是建設(shè)工程普遍使用的主要建筑材料，以浙江省溫州市信息價(jià)為例，10月份C35塌落度12cm泵送商品砼信息價(jià)為395元/m3（不包含泵送費(fèi)），則C35塌落度12cm泵送商品砼不含稅價(jià)格=395/（1+3%）=383.50元/m3。溫州市材料信息價(jià)=（材料供應(yīng)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）×（1+采購保管費(fèi)率），10月份碳素結(jié)構(gòu)圓鋼綜合信息價(jià)為3098元/噸，其中市場供應(yīng)價(jià)為3027元/噸，運(yùn)雜費(fèi)為25元/噸，采購保管費(fèi)=（材料供應(yīng)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）×1.5%，采購保管費(fèi)按30%可扣除費(fèi)用考慮，則碳素結(jié)構(gòu)圓鋼綜合不含稅價(jià)格=3027/1.17+25/1.11+（3027+25）×1.5%×（70%+30%/1.17）=2653.49元/噸。

浙江省建設(shè)工程定額中其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）一般以金額“元”表示，應(yīng)以增值稅適用稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、機(jī)械臺班價(jià)格

《浙江省施工機(jī)械臺班費(fèi)用定額》施工機(jī)械臺班單價(jià)=臺班折舊費(fèi)+臺班大修費(fèi)+臺班經(jīng)常修理費(fèi)+臺班安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)+臺班燃料動力費(fèi)+臺班人工費(fèi)+其他費(fèi)用。其中臺班折舊費(fèi)、臺班大修、臺班經(jīng)常修理費(fèi)適用的增值稅率17%，臺班場外運(yùn)輸費(fèi)適用增值稅率11%，自來水適用增值稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用增值稅率一般為17%，臺班燃料動力費(fèi)臺班場外運(yùn)輸費(fèi)按自行安拆考慮，與臺班人工費(fèi)一樣不予扣減。按材料價(jià)格調(diào)整公式，以浙江省混凝土輸送泵（30m3/h）機(jī)械臺班為例，含營業(yè)稅臺班單價(jià)為534.94元，其中臺班經(jīng)常修理費(fèi)考慮70%的可扣除費(fèi)用，臺班安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)考慮60%的可扣除費(fèi)用。

混凝土輸送泵（30m3/h）機(jī)械臺班不含稅單價(jià)=164.36/1.17+41.85/1.17+93.33/（30%+70%÷1.17）+15.37/（40%+60%÷1.11）+43+177.03/1.17+0=490.79元。

三、費(fèi)用調(diào)整

由于取費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)用內(nèi)容發(fā)生變化，費(fèi)率應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，可按照“營改增”前后費(fèi)用水平持平考慮調(diào)整費(fèi)率。浙江省費(fèi)用定額的計(jì)算基數(shù)一般為人工費(fèi)+機(jī)械費(fèi)，費(fèi)率調(diào)整可按公式： （其中：現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi) ；利潤 ；規(guī)費(fèi) ）。 ， 為按照專業(yè)工程測定的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)占直接費(fèi)的比例； 機(jī)械費(fèi)扣減系數(shù)； 為現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)、利潤或規(guī)費(fèi)的扣減系數(shù)，分別記為 ， ， ； 為現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)、利潤或規(guī)費(fèi)費(fèi)率，分別記為 ， ， 。

1、企業(yè)管理費(fèi)

根據(jù)浙建站計(jì)﹝2013﹞64號調(diào)整后，浙江省建設(shè)工程現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)包括了15項(xiàng)內(nèi)容，其中只有辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)內(nèi)容需扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其他項(xiàng)內(nèi)容可不做調(diào)整。

辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會議、水、電、煤等費(fèi)用。以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。

固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均適用稅率17%。

工具用具使用費(fèi)：是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均適用稅率17%。

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。

2、利潤及規(guī)費(fèi)

規(guī)費(fèi)和利潤均不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、措施費(fèi)

夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，可在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。

四、指標(biāo)指數(shù)調(diào)整

工程造價(jià)指標(biāo)中材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營改增”前后產(chǎn)生較大變化，指標(biāo)不具備縱向可比性。對營業(yè)稅制下的工程造價(jià)指標(biāo)可不作調(diào)整，“營改增”后的指標(biāo)按調(diào)整后的發(fā)布。指數(shù)是以報(bào)告期價(jià)格除以基期價(jià)格計(jì)算，“營改增”后，可將基期價(jià)格按上述方法扣除進(jìn)項(xiàng)稅，調(diào)整為與報(bào)告期價(jià)格同口徑進(jìn)行比較。

五、結(jié)語

為順利實(shí)施建筑業(yè)“營改增”的稅制改革，造價(jià)管理部門應(yīng)及時調(diào)整信息價(jià)和費(fèi)用定額、指標(biāo)、指數(shù)的測算發(fā)布，并指導(dǎo)建筑企業(yè)修訂企業(yè)定額，引導(dǎo)計(jì)價(jià)軟件公司根據(jù)“營改增”工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整相應(yīng)計(jì)價(jià)軟件。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算，規(guī)范企業(yè)采購管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)。

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