外貿企業內部審計存在的問題及對策

孫方

摘 要：隨著我國市場經濟逐漸的完善和國民經濟不斷的發展，強化外貿企業內部審計受托責任意識，促進企業提高內部管理，提高經營效率，降低和防范經營風險，為了增強我國外貿企業的國際競爭能力，提高對外開放的層次和水平，全方位參與國際競爭，國家陸續出臺有關政策，實施經濟結構的戰略性調整，在尊重外貿企業意愿和經濟規律、資本有效益流動的前提下，引導和鼓勵外貿企業加強內部審計管理并取得顯著成效。通過內部審計制度的建立，強化外貿企業內部風險控制和經營狀況的實時評價和監督，無疑對增強我國外貿企業參與國際競爭的能力，提升外貿企業風險控制能力、盈利水平，都具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。

關鍵詞：外貿企業；內部審計；問題；完善策略

自美國金融危機爆發及歐債危機持續蔓延以來，全球市場需求繼續萎縮、貿易保護主義盛行，企業不斷上升的經營成本以及不斷深入的國家宏觀調控政策使得我國外貿企業的發展面臨了嚴峻考驗，為有效應對國內外復雜多變的經濟形勢，合理保證經營管理，保障資產安全，確保財務會計報告的真實及相關信息的完整，提高企業經營管理的效率及效果，促進外貿企業實現具有長遠意義的發展，外貿企業必須進一步加強內部控制。

所謂欲攮外必先安內，在風云涌動，弱肉強食的世界金融局勢下，想要獲得一線生機，并謀求發展，就必須確保企業本身的穩定性和一定的控制力，其中則以外貿企業的內部審計最為顯著，內部審計是企業財務風險的第一道防線，其作用、方法、目的與社會審計（會計師事務所等），國家審計（財政部，稅務局等）有顯著的不同，但由于內部審計出現的時間不長，存在不少弊端與瑕疵需要進一步修改完善。

一、外貿企業內部審計的問題

1.不能有效保障內部審計的獨立性

外貿企業是指專門從事進出口貿易的公司，通過市場調研，將國外進口的商品進口到國內銷售，或者在國外銷售國內制造的商品從中賺取的差價，全過程需要通過海關、商檢、銀行、保險、商會、保險等部門的工把國外商品進口到國內來銷售，或者收購國內商品銷售到國外，從中賺取差價，整個過程需要通過海關、商檢、銀行、保險、商會、外管局等工作部門。涉及的中間環節非常多，企業管控難度較大，而我國大多數外貿企業相對規模較小，有的甚至只有幾名員工，所以內部審計并沒有建立起來。這主要是管理者出于對節省成本的需要。外貿企業并不能夠按照內部審計機構或專職崗位的要求設置必要的職能機構或專職崗位。權利和責任的界限模糊不清，模棱兩可，內部審計管理比較混亂，權責的關鍵領域，沒有設置固定的報告負責的部門。企業缺乏專職的工作人員，無法建立必要的職能結構，無法實現不相容職務的分離，對內部審計的整個過程無法進行有效的審計。

一般來說，內部審計機構不能很好的保持其獨立性有以下幾個原因，第一：由于外貿企業為了節約成本或者管理層為了加強對內部審計機構的控制，內部審計人員往往由財會人員或者高層管理人員兼任，這使得不相容職務往往無法有效牽制，甚至會出現監守自盜，相互隱瞞、包庇等現象，而獨立有效的內部審計監督則更是無從談起。第二：由于內部審計機構的地位并不高，在內部審計人員在實施審計項目的時候往往對更加高級的職能部門或者與其同級的職能部門不能進行有效的審計更甚則完全依照管理層領導的意思來出具審計報告；其三：由于內部審計人員的自身利益受到方方面面的牽制而影響了內部審計的有效性。比如當內部審計人員要對人事部當年的支出憑單進行審核，而這個時候人事部進行薪酬調整，那么內部審計人員為了自身利益往往會對其睜只眼閉只眼。這學林林總總都直接或間接地導致內部審計無法進行獨立有效的審計。

2.企業缺乏對內部審計的重視

企業對內部審計的不重視通常表現為企業對內部審計的職能不重視；領導對內部審計機構的不重視；員工對內部審計工作的不重視。其關系是環環相扣的，企業對內部審計的職能不重視則領導不會對內部審計機構重視；領導對內部審計機構不重視則員工不會對內部審計工作重視；而員工對內部審計工作的懈怠和輕視，甚至有抵觸情緒，不愿意配合其工作，認為內部審計工作可有可無，這直接導致審計工作的效率，甚至會影響審計報告的真實完整。而其源頭則是由于很多外貿企業并沒有把內部審計機構看做是公司的管理機構，其存在是為了幫助管理者更好的統籌全局，運籌帷幄，更好的了解公司的過去，現狀以及對未來經濟效益、未知風險的預測，卻反其道而行之，把內部審計機構看做是一個可有可無的服務類、輔助類機構，削弱或者淡化了內部審計機構，使其難以發揮作用，更甚則將其看作累贅、包袱而導致內部審計機構名存實亡。

3.法律及制度不是很完善

在當代與國際接軌的金融大環境中，中國關于內部審計的法律法規相較于一些西方國家并不是十分健全，這使得內部審計機構無法可依或者對某些模棱二可的規定無法進行有效的執行，在這樣的基礎上，外貿企業本身關于內部審計的規章制度就顯得尤為重要，但由于企業對內部審計的不重視以及其他方面的各種原因，導致內部審計制度并不健全，而內部審計制度的不健全直接導致內部審計人員的人員標準，職業道德規范，工作程序都沒有明確的規定，從而使內部審計人員由于缺乏可以依靠的法律法規、規章制度而無法對企業實施有效的內部審計。

例如：外貿企業辦理出口退稅的過程，過程是一項復雜而又嚴謹的業務流程，其退稅單證涉及到外匯管理局、海關、供貨廠、銀行、出口退稅機關單位任何一個單位都不能錯過，因為錯過一個單位，由于材料的不足，很容易產生出口退稅的風險。出口退稅是外貿企業業務流程之中的重要環節也是外貿企業內部控制的短板。我國很多外貿企業在對企業的出口退稅內部審計中，內容趨向于原則性，而缺少實際操作性，造成了退稅風險的產生。

二、內部審計的對策

1.確保內部審計機構的獨立性

確保內部審計獨立性的條件通常有二個：第一是內部審計機構的組織地位，第二是內部審計人員對待審計事項的客觀性。

內部審計機構應該具有充分的組織地位以使其能夠完成審計職責。內部審計部門負責人應由組織中有足夠權威和能力的人士來擔任，以加強獨立性和確保廣闊的審計覆蓋面、審計報告被充分關注，以及審計建議的適當采納。

客觀性是內部審計人員在實施審計中應保存的一種獨立的精神狀態，內部審計人員不要把他們對審計事項的判斷從屬于其他人的判斷。內部審計師必須具有公正、不偏不倚的態度，避免任何利益沖突，從而避免內部審計師在執行業務時對其工作成果做出重大質量妥協。

而如何建立內部審計機構，將直接影響內部審計工作的獨立性，提高內部審計監督的權威性，加強對審計的監督。很有必要對這個問題做一個很好的研究。根據國際慣例，企業內部審計機構根據其內部的隸屬關系分為四個設置：（1）在董事會的領導下，權利在各職能部門之上，擁有較強的獨立性。（2）在總經理的領導下，各職能部門的最高領導具有一定的獨立性。（3）在總會計師或主管財務領導下，與其他職能部門同級，但獨立性較低。（4）在財務部內部設立內部審計機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據實際情況對（1）（2）的類型進行選擇，以提高內部審計機構的水平，保證內部審計獨立性

2.重新定位內部審計機構地位，大力提高對內部審計的重視

如今，內部審計的重要性問題已經被提到公司治理的高度。IIA認為：一個健全的治理結構是建立在四個主要條件的協同之上，這四個條件是：董事會、執行管理層、外部審計和內部審計。在司法機關和管理機構的監管下，這四個條件是有效管理賴以生存的基石。可見，內部審計是治理公司的重要基礎。

外貿企業要充分重視內部審計，才能夠推進外貿企業的長遠以及健康的發展。企業管理人員必須認識到加強對內部審計認識并，高度重視內部審計對于企業長遠發展的作用。特別是外貿企業的高層管理者，要提高其管理意識，并加強全體員工的職業道德的培養及管理知識的培訓，完善企業內部審計制度并監督實施，使企業全體人員都具備高度的內部審計意識和責任感，從而促進內部審計的有效開展。

3.健全內部審計制度

其一：中國內部審計準則由中國內部審計協會制定。2003年4月，首次發布了《中國內部審計基本準則》，截止2013年年底，中國已建立與國際接軌的內部審計準則體系。

其二：在政府發布《中國內部審計基本準則》的基礎上，外貿企業也應該根據自身的具體情況制定自己公司關于內部審計的規章制度，對外貿企業制定的制度首先要符合國家所制定的法律法規，在這個基礎上，要因地制宜地制定符合自己公司實際情況的規章制度，按照企業所制定的規章制度要應該達到有效審計、促進高效管理的目標的實現。同時應該加強宣傳，使每一位員工都知道他們所遵守的制度和法規，并且在試運行一段時間之后應該對最初擬定的規章制度進行恰當的修改。

其三：通過建立健全的內部審計制度來增強內部審計的獨立性、提高內部審計的地位。由上至下，全面貫徹落實內部審計工作，其中包括對內部審計人員選定的標準；內部審計的審計對象、審計程序、審計目的等。對不相容職務相互監督上進行嚴格的掌控，通過有效的方法（比如內部審計機構直接向董事會負責等）杜絕監守自盜、相互包庇、相互隱瞞等不良風氣。外貿企業通過內部審計的法律法規對企業、領導、員工進行有效的引導和約束，從而逐步改善內部審計的質量與效果，使其真正能夠真正起到幫助企業管理層了解公司的過去、分析公司現在、預測公司及行業未來前景的作用。

總而言之，在現代經濟高速發展的時代，內部審計代表管理層對內部經濟活動的管理和經營管理活動的監督，為企業負責人掌握經營狀況和決策服務的同時，必須進行準確的定位，提高管理層及員工對內部審計的認識和內部審計的地位，通過建立健全內部審計準則體系來幫助企業實現組織目標，促進企業和整個行業的經濟持續、健康的發展。

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