企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題及對策

張洋

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善，使得稅收籌劃成為納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中不可或缺的部分。企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。由于企業(yè)自身?xiàng)l件和所處的外部環(huán)境不同，企業(yè)所得稅納稅籌劃所采取的方法也不同，每個(gè)方法的節(jié)稅效果也各不相同。本文主要對企業(yè)在籌資、投資和運(yùn)營過程中存在的問題進(jìn)行分析，并有針對性的提出解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；問題；措施

稅收籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以降低稅收成

本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)所得稅籌劃工作，應(yīng)遵循以下原則：

1.合法性原則

稅收籌劃必須要在法律的監(jiān)督下進(jìn)行，通過對不同納稅方案的研究與比較，選擇出最優(yōu)的納稅方案。是否遵守法律制度是區(qū)分納稅籌劃和偷稅漏稅行為的依據(jù)。所謂合法性，一方面指稅收籌劃不違反國家稅收法律、法規(guī)，另一方面稅收籌劃不僅在行為上不違法，而且在結(jié)果上也符合國家立法的意圖。

2.籌劃性原則

企業(yè)只要有經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的納稅義務(wù)就隨之產(chǎn)生。如：企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入就有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)；實(shí)現(xiàn)收益就有繳納所得稅的義務(wù)。所以要求納稅人對企業(yè)各項(xiàng)納稅事宜預(yù)先做出安排，從而降低納稅成本，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.節(jié)稅效益最大化原則

稅收籌劃要放在總體的經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。稅收籌劃并不是要把納稅額降到最低，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘裕L(fēng)險(xiǎn)與利益并存。有時(shí)稅負(fù)的減少也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益下降。

4.目標(biāo)性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要事先制定一個(gè)目標(biāo)。在納稅籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用的稅率、核算會(huì)計(jì)制度等納稅環(huán)境。有了目標(biāo)，再選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，才能減輕納稅負(fù)擔(dān)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃存在的問題及分析

許多企業(yè)在籌資過程中方式單一，而且籌資結(jié)構(gòu)也不合理。大部分企業(yè)都通過自我資金積累的方式和銀行借款的方式籌集資金，但是這些籌資方式都有自己的局限性。比如向銀行借款，雖然這一方式比較便捷，企業(yè)可以及時(shí)籌得所需的資金，但是企業(yè)要負(fù)擔(dān)利息，到規(guī)定的期限必須還本付息，如果企業(yè)不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)還本付息就會(huì)影響企業(yè)自身的信譽(yù)和再次借款的可能性，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，更嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

有些企業(yè)只通過權(quán)益籌資方式籌集資金，這樣就不能得到負(fù)債籌資的好處，沒能充分利用稅法的優(yōu)惠政策；而有些企業(yè)的負(fù)債籌資所占比例較大，只是為了追求短期的營業(yè)利潤，但是這種行為會(huì)使企業(yè)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)隨時(shí)都會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)中。這也就是許多企業(yè)所存在的資本結(jié)構(gòu)不合理的問題的原因。

2.企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃存在的問題及分析

（1）組織形式選擇不合理

有些企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)選擇子公司的組織形式，認(rèn)為子公司可以獨(dú)立經(jīng)營，可以減少母公司的經(jīng)營壓力，但是卻沒有考慮給母公司帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。

比如，海云是擁有A、B兩家子公司的公司，2012年母公司實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元，子公司A實(shí)現(xiàn)利潤600萬元，子公司B虧損200萬元，該公司的企業(yè)所得稅稅率為25%。因?yàn)锳、B兩家公司為海云公司的子公司，為獨(dú)立的法人，所以應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算企業(yè)所得稅，則母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為4000×25%=1000萬元，A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為600×25%=150萬元，由于B公司2012年度發(fā)生虧損，所以該年度不繳納企業(yè)所得稅，所以海云公司2012年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為1000+150=1150萬元。海云公司在經(jīng)營上減輕了壓力，卻使得公司增加了稅收支出，如果將A、B兩家公司作為海云公司的分公司，那么將A公司盈利的金額和B公司虧損的金額并入到母公司，則海云公司2012年度應(yīng)納稅所得額為（4000+600-200）×25%=1100萬元，則在分公司的組織形式下海云公司繳納的企業(yè)所得稅可以減少50萬元。所以，海云公司應(yīng)將A、B兩家公司改為分公司以減少企業(yè)所得稅的繳納。

可見，選擇正確的組織形式可以減少企業(yè)的企業(yè)所得稅，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，有助于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)向前發(fā)展。

（2）投資方式不恰當(dāng)

有些企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的資金投資國債，認(rèn)為國債的稅收優(yōu)惠有利于企業(yè)得到穩(wěn)定的收入，忽略了其他投資方式帶來的好處。

例如，甲企業(yè)有閑置資金2000萬，擬對外投資，面臨兩種方案的選擇，一是自建一家百貨店，經(jīng)預(yù)算每年可盈利200萬；二是投資國債，利率為5%。甲企業(yè)對兩種方案進(jìn)行納稅籌劃得出：如果選擇第一種方案，每年則需繳納50萬元的企業(yè)所得稅，甲企業(yè)每年的收益為150萬；如果企業(yè)投資國債，則不需繳納企業(yè)所得稅，但是企業(yè)的收益只有100萬。

從企業(yè)長遠(yuǎn)利益方面考慮，企業(yè)應(yīng)該選擇自建百貨店。雖然風(fēng)險(xiǎn)上比國債大，但是經(jīng)濟(jì)上可以得到更多的收益，企業(yè)可以在發(fā)展穩(wěn)定的時(shí)候選擇投資國債，因?yàn)槠髽I(yè)需要發(fā)展的資金固定了，不需要更多的資金擴(kuò)大規(guī)模。

（3）企業(yè)競爭壓力大

許多企業(yè)在投資方向的選擇上存在著競爭的壓力，許多大企業(yè)占據(jù)了市場，導(dǎo)致新成立的企業(yè)難以生存。

（4）盲目追求規(guī)模最大化

在確定企業(yè)投資規(guī)模時(shí)，有些企業(yè)盲目的追求企業(yè)規(guī)模最大化，殊不知企業(yè)規(guī)模也是有臨界點(diǎn)的，當(dāng)企業(yè)規(guī)模未達(dá)到臨界點(diǎn)，規(guī)模效益是遞增的，當(dāng)超過臨界點(diǎn)后，規(guī)模效益則是遞減的，這就說明企業(yè)規(guī)模并不是越大越好。

3.企業(yè)運(yùn)營過程中的所得稅稅收籌劃存在的問題及分析

（1）費(fèi)用列支不符合法律規(guī)定

許多企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，不按照法律規(guī)定列支費(fèi)用。比如，領(lǐng)導(dǎo)辦公室的古董名畫，按照法律的規(guī)定是不能作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，但是有些企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，將古董名畫作為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而增加了成本，減少了稅收支出，但是違背了法律。

（2）折舊方法的選擇

企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，為了使企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅，選擇企業(yè)沒有批準(zhǔn)的折舊方法，比如，加速折舊法并不是每個(gè)企業(yè)都可以使用的，只有符合法律規(guī)定條件的企業(yè)才可以使用加速折舊法。

（3）企業(yè)人員的涉稅水平不高

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，這就要求稅收籌劃人員精通國家稅法，更要了解企業(yè)的外部市場和內(nèi)部經(jīng)營，而且要有多年的工作經(jīng)驗(yàn)。涉稅水平不高的人員很難把握整體，可能會(huì)顧此失彼，不利于企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃存在問題的解決措施

1.解決企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃問題的對策

單一的籌資方法會(huì)使企業(yè)在出現(xiàn)問題時(shí)造成毀滅性的傷害，所以企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展需要，采取多種籌資方式，比如，發(fā)行股票、債券，進(jìn)行融資租賃活動(dòng)等。

當(dāng)然，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)也要規(guī)劃好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)存在所得稅的情況下，我們可以通過增加負(fù)債籌資使企業(yè)的綜合成本降低，以增加公司收益。當(dāng)然，并不是負(fù)債籌資越多越好，只有企業(yè)總資本成本最低時(shí)的負(fù)債籌資的金額才是最合理的。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)，要不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)使之趨于合理。

2.解決企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃問題的對策

（1）合理選擇組織形式

一般來說，企業(yè)在成立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則選擇分公司更為有利，因?yàn)榉止究梢詼p輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。如果組建的公司一開始就可盈利，則設(shè)立子公司更為有利，子公司在盈利的情況下，可以享受當(dāng)?shù)卣峁┑亩愂諆?yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠政策。

（2）選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式

企業(yè)在選擇投資方式前應(yīng)先考察資本市場狀況和公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來選擇企業(yè)適合的投資方式，不要只為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而忽略了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)還處在發(fā)展階段，則可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較小，收益較高的投資方式，可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。如果企業(yè)處在成熟階段，則可以選擇風(fēng)險(xiǎn)小的投資方式，比如國債就是很好的選擇。

（3）避免與大企業(yè)沖突

對于投資方向的選擇，新成立的企業(yè)應(yīng)盡量選擇與大企業(yè)不同的投資方式。比如如果新成立的是一家小型服裝店，就不應(yīng)該與大商場沖突，可以改變企業(yè)的經(jīng)營模式，改變產(chǎn)品類別，與大商場區(qū)別開來，選擇一條不一樣的發(fā)展道路。

（4）尋找企業(yè)臨界點(diǎn)

對于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)通過評估、分析找出企業(yè)的臨界點(diǎn)，再通過實(shí)踐的過程來驗(yàn)證，以達(dá)到企業(yè)規(guī)模效益最大化而并非企業(yè)規(guī)模最大化。

3.解決企業(yè)運(yùn)營過程中的所得稅稅收籌劃問題的對策

（1）明確法律規(guī)定的費(fèi)用范圍

企業(yè)應(yīng)研究現(xiàn)行法律的規(guī)定，明確法律的規(guī)定范圍，對于不確定的費(fèi)用該不該列支，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問確定，自作主張的列支費(fèi)用不僅不會(huì)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，還會(huì)造成不必要的資金支出。

（2）在法律允許范圍內(nèi)選擇折舊方法

企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法作出抉擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受如罰款等損失。

（3）提高企業(yè)所得稅納稅籌劃人員的水平

對納稅籌劃人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使涉稅人員對新的籌劃方面知識能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握和應(yīng)用。企業(yè)還應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求技術(shù)上的幫助，或者加強(qiáng)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)。

三、結(jié)束語

通過研究可以得出：企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)摒棄“稅負(fù)最輕”或“納稅最小化”的傳統(tǒng)思想。通過對籌資、投資、營運(yùn)全面的稅收籌劃，制定最適合企業(yè)的、合法的稅收方案，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。

通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究，可使企業(yè)合理運(yùn)用稅法知識進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)注入了新活力，減少稅負(fù)。但是不得不承認(rèn)的是，在企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營過程中也存在著很多問題，企業(yè)要從自身出發(fā)，提出適合企業(yè)發(fā)展的方法。

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)應(yīng)選擇合理的稅收籌劃方案，使得企業(yè)既依法納稅，又能享受稅法的優(yōu)惠政策。

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