關于稅收遵從的研究述評

李玲　李春玲

[摘 要] 國外稅收遵從的研究主要從信息不對稱角度、博弈論角度和經濟學角度。國內稅收遵從問題主要的研究范疇包括：直接以稅收遵從的概念界定內涵、外延開展的研究；影響稅收遵從原因方面的研究；針對稅收不遵從治理的研究；針對稅收遵從成本對稅收遵從進行的研究。國內關于稅收遵從的理論研究大多是在國外學者理論研究的基礎上總結而來，比較缺乏其相關的實踐性研究。特別是針對一個地區甚至具有名族特色地區的實踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究僅僅局限于比較單一的方面，也沒有從全局出發，對如何建立管理機制、行為機制等進行深入分析，對稅收遵從問題的研究缺乏完整性和系統性。

[關鍵詞] 稅收遵從；國外稅收遵從；國內稅收遵從；研究述評

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] B

一、稅收遵從的概念

稅收遵從，英文為taxcompliance，是指納稅人依照該國的稅法依法履行納稅義務的一種行為。反之，如果納稅人未能依照該國稅法進行依法納稅就稱之為稅收不遵從。理論上，將納稅人應當繳納的稅額和實際繳納的稅額相等的情況稱之為完全的稅收遵從。但是，完全的稅收遵從在現實中幾乎是不可以實現的，也就是說現實中總是存在稅收缺口，我們只能盡量的減小稅收缺口，使稅收遵從保持在一定的水平上。

二、國外稅收遵從的研究述評

（一）從信息不對稱角度研究稅收遵從

英國劍橋大學經濟學教授詹姆斯·米爾利斯和美國哥倫比亞大學經濟學教授威廉·維克里從信息不對稱角度對稅收問題進行了研究，提出在信息不對稱的情況下會對經濟行為主體的刺激因素（稅收政策的制定和其他政府決策過程）產生一系列的影響，從而開創了從信息不對稱角度研究稅收問題的先河。

（二）從博弈論角度研究稅收遵從

阿林哈姆和桑德默（1972）從博弈論角度研究稅收的遵從問題，他們從納稅人的逃稅行為出發，構建了一個個人的逃稅模型——A-S模型，即指納稅人在不確定的情況下選擇申報額使自己的預期效用實現最大化，這個模型強調了影響納稅人稅收遵從的主要因素是罰款率和查處概率，當兩者都處于高勢時，納稅人的逃稅行為將得到較好的抑制，從而稅收遵從度增高，反之則否。事實上，這個模型有著嚴格的假設條件，前提是納稅人是理性的、無道德的風險厭惡者。

（三）從經濟學角度研究稅收遵從

《國民財富的性質和原因的研究》簡稱《國富論》，是著名經濟學家亞當·斯密的經典著作。他在書中提出了有名的賦稅四原則，其中的“確定原則”、“簡便原則”和“經濟原則”與稅收遵從成本直接或間接相關。亞當·斯密在經濟原則中提出了稅收遵從中心理成本對稅收遵從的影響。他在書中談到：“稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、困擾與壓迫。這種煩擾嚴格地講，雖不是什么金錢上的損失，但無異是一種損失，因為人人都愿設法來擺脫這種煩擾。”這里提到的“煩擾”恰是稅收遵從成本中的心理成本。

近年來，國外許多學者不斷交叉運用多門學科的相關理論和研究方法，比如行為學、心理學和社會學等，將它們運用到稅收遵從的研究中。很多學者通過建立嚴密的數學模型，運用實證分析方法、調查問卷法、實驗法等研究方法，更加完整、更加科學的對稅收遵從進行研究。但是，國外發達國家的文化、經濟與我國存在較大的差異，稅制也不盡相同，所以我們的借鑒一定要在吸收經典理論及研究方法的基礎上注重聯系我國實際情況。

三、國內稅收遵從的研究述評

從國內來看，近年來，稅收遵從問題也越來越受到我國財稅理論與實務界的關注，主要的研究范疇和取得的成果可概括如下：

（一）直接以稅收遵從的概念界定內涵、外延開展的研究

馬國強教授（2000）主要研究方向是財政理論與稅收，他在借鑒西方學者對稅收遵從和不遵從的多項分類的基礎上，對它們進行了更為集中的歸納，他將稅收遵從分為防衛性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從，將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。他的這一觀點為我們理解和研究稅收遵從概念提供了有力的指導，有助于大眾理解稅收遵從的概念和內涵，而且還為理解和研究稅收不遵從的原因提供了思路，這樣的分類是值得我們借鑒的。

（二）影響稅收遵從原因方面的研究

梁俊嬌從社會心理、稅收文化、宏觀稅負、稅收征管力度、稅制公平程度、稅收知識和稅收制度等七個方面論述了影響稅收遵從度的因素。李鵬飛（2010）從強制性稅收遵從與自愿性稅收遵從的相互作用分析了稅收遵從的影響因素。這兩個觀點都立足于稅收遵從原因方面研究，它的優勢就是指出了我國當前現實狀況下稅收遵從的原因，提供了提高稅收遵從度政策研究的前提思路，它的劣勢就在于在很大程度上會限制人們理解稅收遵從原因的思路，導致了以偏概全、相對主觀，缺乏深度的研究。

（三）針對稅收不遵從治理的研究

安體富、王海勇（2004）通過引入老行為主義激勵論、新行為主義激勵論和公平理論對稅收不遵從行為的分析，可以清楚地看到納稅人不遵從的內在動機和外在誘因，并提出了防范不遵從行為發生必須采取的相應對策。阮家福（2005）對我國稅收不遵從的現狀、成因與對策進行了論述分析。認為最大限度地減少不遵從行為的發生，應該成為架構和完善稅收征管制度的出發點和著力點以及稅收管理的終極目標。鄭寶鳳（2010）借鑒了公平理論對稅收工作的指導意義，分析了引起納稅人社會公平感缺失的原因，并且提出了一些具有針對性的建議，旨在最大程度地減少稅收不遵從行為。

（四）針對稅收遵從成本對稅收遵從進行的研究

雷根強和沈峰（2002）介紹了稅收遵從成本的概念、主要分類，分析其組成因素，提出了在我國應重視對納稅遵從成本的研究。戴長春和韓嬌（2005）對國外稅收遵從成本的研究成果以及我國稅收遵從成本存在的問題、原因分析及降低我國稅收遵從成本的政策建議進行了論述。薛菁（2010）就稅制的復雜性對稅收遵從成本的影響，得出了簡化現行稅制是降低稅收遵從成本的選擇的結論。以上觀點主要針對稅收遵從成本這個方面來研究稅收遵從，這樣的選角從經濟學的角度分析更趨理性，得出的結論也相對客觀真實，更具現實意義。endprint

（五）國外稅收遵從研究成果的借鑒方面

王火生（1998）對國外稅收理論的基本內容進行了介紹，并從對國外有關納稅人遵從問題研究的借鑒出發，對我國征管改革中涉及的若干問題進行了探討。中南財經政法大學經濟學院教授丁際剛、和武漢理工大學管理學院教授蘭肇華（2002）把前景理論引入了我國。南京財經大學財政與稅務學院副院長、副教授李林木（2004）介紹了國際上對稅收遵從成本的研究歷程以及稅收遵從成本的構成與評估，他認為，政府的稅收決策必須有利于降低納稅人特別是廣大中小企業和個人納稅人的遵從成本，或者至少不會增加其遵從成本。廣東海洋大學經濟管理學院副教授楊得前（2010）以Inglehart提出的文化二元分析框架為基礎，研究了一國文化與納稅人付稅意愿及稅收遵從程度之間的關系，這是稅收遵從研究中一個特別新穎的研究方向。他們的觀點更注重于從前人的研究成果中得出自己的結論，這樣的研究需要深厚的理論功底和獨特的研究視角，有利于向我們展示出稅收遵從理論的發展脈絡。

四、總結

總體來說，國內關于稅收遵從的理論研究大多是在國外學者理論研究的基礎上總結而來，比較缺乏其相關的實踐性研究。特別是針對一個地區甚至具有名族特色地區的實踐研究存在空白。許多稅收遵從的研究僅僅局限于比較單一的方面，包括稅務機關本身的實際稅收管理模式、具體征稅方式等，沒有將納稅人與征稅人的關系較好的進行聯系，也沒有從全局出發，對如何建立管理機制、行為機制等進行深入分析，對稅收遵從問題的研究缺乏完整性和系統性。此外，稅收遵從的研究缺乏對其他學科成果的運用，使稅收遵從理論缺乏堅實的理論基礎，相關的治理對策也缺乏理論支撐，無法形成系統完善的解決方案。

[參 考 文 獻]

[1]Arrow KJ.Essays in the theory of risk-bearing [M].Amsterdam： North- Holland，1970

[2]Allingham M G，A Sandmo.Income tax evasion： atheoretical analysis [J]. Journal of Pubic Economics，1972（1）：33-38

[3]亞當·斯密.國民財富的性質和原因的研究（下卷）[M].北京：商務印刷館，2008：129-140

[4]安體富，王海勇.激勵理論與稅收不遵從行為研究[J].中國人民大學學報，2011（3）

[5]馬國強.納稅人行為方式研究[J].涉外稅務，2011（4）

[6]雷根強，沈峰.簡論稅收遵從成本[J].稅務研究，2011（7）：11-18

[責任編輯：王鳳娟]endprint