農業科研事業單位內部監督控制體系構建

陳 建，陳 晟，張 帆，張 毅，易春利

（1.重慶市水產科學研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學院，重慶 404100）

農業科研事業單位內部監督控制體系構建

陳 建1，陳 晟2，張 帆2，張 毅2，易春利2

（1.重慶市水產科學研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學院，重慶 404100）

內部監督控制是內部控制的重要組成部分。本文通過梳理業務風險點，從資產、內部審查、內部審計三個方面構建農業科研事業單位內部監督控制體系，對保證農業科研事業單位經濟活動合法合規，資金安全、高效使用，防范舞弊和預防腐敗，促進科學研究事業目標實現等都具有重要意義。

內部監督；內部控制；體系構建

加強內部監督，構建有效的內部控制體系，將“關口前移”，對于保證單位資金的安全，提高資金使用效率，有效防范舞弊和預防腐敗，促進單位工作目標的實現等具有重要作用。筆者認為，農業科研事業單位要構建有效的內部監督控制體系，主要從以下三方面著手。

1　資產監督控制

1.1實物資產控制

計劃不當，配置不合理可能會造成資產閑置浪費，使用效率低；資產管理職責不清、保管不善可能會導致丟失、毀損、積壓；缺乏有效的購領存記錄和清查盤點機制可能造成權屬不清，賬實不符，資產流失；處置沒有嚴格的審核審批程序或不按規定執行，可能造成處置收入流失或處置行為不合法、不合規；對科研實驗耗材、實驗動物、實驗形成的產品缺乏管理，可能造成食品安全事故或處置無程序、不合規，處置收入流失。通過落實資產歸口管理部門，明確資產使用人和保管責任人在資產管理中的責任，建立資產臺賬，定期或不定期對資產進行清查盤點，資產管理部門、財務部門、使用部門定期對賬，按照“誰使用、誰保管、誰負責”的原則對資產實行動態管理，做好資產統計、報告、分析工作，加強對資產的處置管理，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置程序、審批權限和責任等控制措施，保證單位資產安全、完整，賬實相符，權屬清晰，配置合理。

1.2貨幣資金控制

無論在企業，還是在行政事業單位中都存在超范圍使用現金、白條抵庫、資金使用效率低、資金被挪用和貪污；不及時將現金送存開戶銀行，可能發生盜竊、丟失；不及時將現金收支入賬或未逐日逐筆登記現金收支，可能造成賬款不符；資金周轉出現問題，不能滿足日常業務活動需要等風險，農業科研事業單位應通過建立健全貨幣資金管理崗位責任制，不相容崗位分離，加強對印章、銀行結算賬戶的管理；加強貨幣資金業務的授權審批控制，核定庫存現金限額；定期或不定期抽查盤點庫存現金，加強與銀行的對賬工作，確保賬款、賬賬相符；超限額現金必須使用公務卡結算或通過銀行結算等控制措施，確保貨幣資金安全高效使用。

1.3對外投資管理

對外投資主要存在違反國家規定對外投資；投資缺乏可行性論證、投資程序不當或沒有經過集體決策導致投資失敗；不相容崗位未實現分離導致舞弊或腐敗；沒有明確管理責任、建立科學有效的資產保管制度和進行有效的追蹤管理等風險。通過合理設置崗位，確保對外投資可行性研究與評估、決策與執行、執行與會計核算、執行與監督以及對外投資處置的審批與執行等不相容崗位相互分離；單位領導班子集體研究投資決策，必要時組織專家論證；加強投資項目的追蹤管理，及時、全面、準確記錄投資變動和投資收益情況；建立責任追究制度等，能有效防止對外投資風險。

2　內部審查控制

審查單位內部流轉的憑證和發票，是否嚴格按照相關規定進行領取和制作，是否都登記在冊。有關收款和付款業務是否都完整記錄在冊，相關賬簿是否完整，存根上的金額是否與相關記錄相對應，是否存在缺頁、缺號等。應記錄的收款是否也都全部記錄入賬，是否出現虛開、造假、篡改、截留等異常情況。審查往來賬項的核對工作是否完善。對于個人與單位之間大筆資金的轉移和劃轉情況，要注意進行核對：將會計銀行存款明細賬、出納銀行存款日記賬和銀行對賬單三者進行比較與核對，弄清楚劃轉資金的來龍去脈，保證業務的合理性、合法性和真實性。審查相關項目賬戶及金額，將有關賬目上記錄存款狀況與事業單位實際在銀行的存款狀況進行比較與核對，是否存在有關記錄不一致或異常的情況。審查有關收款項目，對收繳的資金分項目分階段進行比較和核查，分析是否存在少收、漏收、瞞報、截留或私設小金庫等情況。審查有關支出審批手續是否齊全、是否有批復的預算或符合預算開支范圍和標準，重大經濟業務和超預算支出是否按規定履行相關手續，資產采購是否嚴格執行政府采購程序，款項支付是否嚴格控制大額現金并按規定使用公務卡結算，對相關支出分項目、分類別進行整理、盤查，看是否存在篡改數據、弄虛作假、擠占挪用項目資金等情況。

2.1收入業務控制

農業科研事業單位收入應做到應收盡收，票款一致，統一核算。在收入控制環節，主要存在收入相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現相互分離，導致錯誤或舞弊；未按收費許可規定的項目和標準違規收取；各業務部門分散收取，缺乏統一管理和監控，導致收入金額不實、應收未收或私設“小金庫”；票據、印章管理不當導致收入資金流失等風險。為有效防止上述各風險，單位各項收入應交由財務處統一管理并進行會計核算，出納負責收取，會計負責核算，業務部門負責合同協議簽訂，通過加強對收入業務的分析、對賬工作，嚴格執行“收支兩條線”管理規定；專人負責對收款票據申領、啟用、核銷、銷毀登記管理，并由監審、財務部門組織人員定期或不定期對各部門進行小金庫清理檢查等措施進行控制。

2.2支出業務控制

支出業務應當真實、合理、合法，符合單位設置的審批程序，付款票據附件完整齊全。但農業科研單位往往存在支出相關崗位設置不合理，不相容崗位未實現分離，支出事項未經過適當的事前申請、審核、審批，支出范圍及開支標準不符合相關規定，單據審核不嚴格，資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規定等情形。通過合理設置支出業務崗位，將支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位進行分離；加強支出事前申請控制和支出審批控制，明確支出審批權限（按照業務類型和金額大小設置）、程序、責任，加強支出業務真實性、合法性、相關性以及報銷金額準確性等審核控制；嚴禁大額現金支付，大力推行公務卡結算和銀行結算；明確差旅費、公務接待、會議報銷標準；加強支出核算和歸檔管理；加強支出分析控制等，有效防止錯弊和違法違規情形的發生，如在人員經費管理中通過嚴格上下班考勤制度，定期或不定期進行編內外人員上崗情況清理，嚴格聘用人員聘用程序和聘用合同管理，在政策范圍內發放津補貼，完善績效工資分配方案，可防止吃空餉，虛構聘用人員冒領工資，違規發放人員津補貼，績效工資平均發放，確保工資發放真實、準確，津補貼發放符合政策規定，收入分配科學合理；在公用經費管理中通過嚴格公務接待標準、人數并定點接待；嚴格出國人數和審批程序；不超標準配備公務車，定點加油，定點維修保養等防止擠占挪用專項資金、“三公”經費超標等情形的發生；在項目經費管理中，通過嚴格支出審批程序，加強相關性審查，按照批復的預算使用項目資金，不列非預算支出，實行網簽報賬和預算控制，超范圍和預算不予報銷等措施，確保科研項目資金專款專用，支出內容與項目相關，符合項目經費使用管理辦法規定。

3　內部審計管理控制

科學地確定審計項目計劃的數量和預期的審計質量，合理保證內部審計工作有序開展；突出審計重點，切實整合審計資源，提高工作效率；查錯防弊，有效保證經濟活動合理合法合規是內部審計管理控制的目標。通過建立健全內部審計制度，保證審計機構、審計人員的獨立性；加強調查研究，合理制定審計計劃；積極開展審前相關培訓；編好審計工作和實施方案，使審計工作更具針對性；加強審計交流和信息反饋，對檢查結果進行分析概括，形成書面資料，對內部審計中發現的問題進行深入研究，提出意見和建議，及時向單位負責人報告；充分整合審計資源；加強審計工作底稿復核工作，加強審計結果信息反饋；加強審計計劃的落實檢查，建立和完善計劃執行情況考核和評估機制等控制措施，確保內部審計管理控制目標的實現。內部審計的主要內容包括以下幾個方面。

3.1單位層面內部控制建立和執行情況

內部控制工作的組織情況：單位領導是否高度重視內部控制建設，是否明確內部控制職能部門或牽頭部門，是否建立單位各部門在內部控制中的溝通協調和聯動機制。

內部控制機制的建設情況：單位經濟活動的決策，執行和監督是否有效分離；是否建立健全議事決策機制；是否建立崗位責任制，不相容崗位是否分離；是否明確審批權限范圍、程序、責任，審批手續是否健全等。

內部管理制度完善情況：內部管理制度是否健全，是否符合單位實際，執行是否有效。

內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況：是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制，工作人員是否具備相應的資格和能力。

財務信息的編報情況：按國家統一的會計制度對經濟業務事項進行賬務處理，編制財務會計報告。

3.2業務層面內部控制建立和執行情況

預算業務：財務處與其他部門之間的溝通協調機制是否建立并有效執行，是否存在無預算、超預算支出等問題，預算執行分析機制、預算與決算相互反映相互促進機制、全過程的績效管理機制是不建立并有效執行。

收支業務：收支管理制度建設執行、不相容崗位分離、收入歸口管理、印章和票據使用保管、“收支兩條線”管理、支出票據審批程序及審批手續、是否擠占挪用項目經費、是不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規定、是否進行定期核查等。

政府采購業務：不相容崗位分離情況，部門間溝通協調情況，采購方式及招投標管理、質疑投訴處理、采購申請的審核、驗收、采購資料保管等是否合法合規。

資產管理：歸口管理情況，資產記錄、實物保管、清查盤點、賬實核對情況，資產調劑、租借、對外投資、處置等程序是否合法合規，對外投資是否進行可行性論證并進行跟蹤管理等。

建設項目：是否進行可行性研究、論證，是否集體決策，變更手續辦理情況、立項、設計與概預算編制情況，招投標執行、工程監理、工程款支付、工程竣工結算審核、決算審計、驗收、資料保管、資產移交等情況。

合同管理：歸口管理、制度建設情況，合同訂立、履行、變更、登記、糾紛處理等情況。

科研管理：項目立項、審批程序，項目任務完成、預算執行情況，成果應用推廣情況，獎懲情況，科研平臺建設和使用情況。

人事管理：人員結構合理性，人員經費發放標準、合規性，人才引進、招聘程序等。

行政管理：收發文處理、公章使用保管、公務接待會議規模標準、公務車配備及使用管理情況。

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2015-10-19