我國開征遺產(chǎn)稅分析

摘要：在實現(xiàn)社會公平、鼓勵個人勤勞致富和組織財政收入等方面，遺產(chǎn)稅發(fā)揮著獨特的作用。在設(shè)計我國遺產(chǎn)稅制時，可以參考國外的遺產(chǎn)稅制模式，并結(jié)合我國現(xiàn)實，設(shè)計一種適合本國國情的遺產(chǎn)稅稅制模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，納稅人避稅手段多種多樣，嚴(yán)重?fù)p害我國的稅收利益。為了使遺產(chǎn)稅能夠更好地發(fā)揮其縮小貧富差距的作用，應(yīng)該在稅制設(shè)計上強(qiáng)調(diào)反避稅的相關(guān)理念。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；稅制設(shè)計；反避稅

中圖分類號：C913 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）02（B）-0000-00

一、我國開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及現(xiàn)實意義

（一）我國開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

到目前為止，已有100多個國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅，進(jìn)而在學(xué)術(shù)界形成了對遺產(chǎn)稅征收理論依據(jù)的幾種看法，包括權(quán)利說、追稅說、能力說、社會公益說、均富說等。權(quán)利說認(rèn)為遺產(chǎn)稅是源于被繼承人與繼承人之間的血緣關(guān)系或其他情誼關(guān)系，繼承人從被繼承人那里繼承遺產(chǎn)，是一種意外之財；追稅說認(rèn)為只有生前逃避稅收才能留下大額遺產(chǎn)，對死者生前逃避的稅收，在其死后無法逃避的情況下追繳回來；能力說認(rèn)為繼承人在獲有遺產(chǎn)后， 增加了所得， 負(fù)擔(dān)稅收的能力也提高了，遺產(chǎn)作為一種特殊所得， 按照應(yīng)能課稅的原則， 向國家繳納一定的稅收并非不合情理；社會公益說認(rèn)為遺產(chǎn)稅的課征能鼓勵個人向社會慈善、福利和公益事業(yè)提供捐贈，私人財產(chǎn)遺贈后代或他人要課征稅收， 還不如捐贈給社會公益事業(yè)；均富說認(rèn)為遺產(chǎn)稅可以用來平均社會財富，高收入階層在課征個人所得稅后， 稅后所得日積月累形成了大筆財富，若死后全部留給子孫后代，常會導(dǎo)致社會財富不能得到平均分配，并造成更大的貧富差距，這對不利于社會穩(wěn)定，通過遺產(chǎn)稅，特別是累進(jìn)稅率的形式，對社會財富進(jìn)行一次再分配，有利于縮小貧富差距。均富說認(rèn)為遺產(chǎn)稅防止財富過分集中，以達(dá)到均衡分配社會財富，避免貧富差距過大的目的。我國所開征的遺產(chǎn)稅應(yīng)建立在均富說的基礎(chǔ)上。

（二）我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實意義

1.促進(jìn)公平競爭：我國的貧富差距不斷加大，正急需稅收發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會公平，調(diào)節(jié)收入差距，避免出現(xiàn)貧富分配不均的代代積累。

2.完善稅收制度：針對遺產(chǎn)征稅，可以作為對個人收入分配調(diào)節(jié)的輔助稅種。遺產(chǎn)稅的缺位狀態(tài)，大大降低了稅收對于收入分配公平的調(diào)控功能。

3.維護(hù)國家利益：目前的不少征收遺產(chǎn)稅的國家對中國公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國公民在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。如果中國政府不征收該項稅收，無異于放棄了對中國公民在中國境外遺產(chǎn)和外國公民在中國境內(nèi)遺產(chǎn)的稅收管轄權(quán)。這種不平等是對中國政府和公民切身利益的損害。

二、我國開征遺產(chǎn)稅的難點與可行性

（一）我國開征遺產(chǎn)稅的難點：1.沒有健全的個人財產(chǎn)登記和申報制度：我國已有的產(chǎn)權(quán)登記制度不健全，且管理混亂，存在嚴(yán)重的產(chǎn)權(quán)歸屬名不符實的現(xiàn)象，這十分不利于為遺產(chǎn)稅開征確認(rèn)財產(chǎn)所有權(quán)歸屬。財產(chǎn)申報制度不具備，市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，財產(chǎn)評估難度巨大，阻礙了遺產(chǎn)稅的征收。遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡時，遺留下的財產(chǎn)為征稅對象征收的一種稅。而個人財產(chǎn)的具體明細(xì)不透明，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查，這都給遺產(chǎn)稅的征納帶來了阻力。2.個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題：遺產(chǎn)稅的開征可能對資本市場產(chǎn)生某些消極作用，如引起資本外逃。而就目前我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來說，征納遺產(chǎn)稅的大戶財產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制還未建立完全。如果開征遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅，這些富豪可能會將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一些未開征遺產(chǎn)稅或者遺產(chǎn)稅稅率較低的國家去，這就會導(dǎo)致稅收的損失，并增加稅收成本。

（二）我國開征遺產(chǎn)稅的可行性：從目前情況來看，我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)趨于成熟。盡快開征遺產(chǎn)稅既有充分的理論依據(jù)，也有很大的現(xiàn)實意義。為了我國遺產(chǎn)稅的順利開征，應(yīng)對國外的遺產(chǎn)稅制度進(jìn)行分析比較。在借鑒成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的國情，建立我國的遺產(chǎn)稅制度。

1.建立財產(chǎn)申報和資產(chǎn)評估制度：（1）建立個人收入申報和財產(chǎn)登記制度：建立個人收入申報和財產(chǎn)登記制度，并就房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、車船管理機(jī)關(guān)、銀行、保險、證券交易機(jī)構(gòu)、專利機(jī)關(guān)、工商行政管理部門、公檢法部門、公證部門、在遺產(chǎn)稅征管上應(yīng)履行的配合義務(wù)作出明確的法律界定。（2）建立專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)：建立專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對遺產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。統(tǒng)一的評估機(jī)構(gòu)建立將會促進(jìn)遺產(chǎn)稅征收的準(zhǔn)確性，對評估機(jī)構(gòu)的設(shè)置、評估的程序、方法、法律責(zé)任、評估人員的資格等作出明確的規(guī)定。同時為減少個人財產(chǎn)評估中的不正之風(fēng)，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，借助社會評估力量，建立高水平、不以盈利為目的的財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。

3.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)宣傳：在中國傳統(tǒng)的觀念中，祖輩為子孫積累財富是天經(jīng)地義的。因此，若要在我國順利實現(xiàn)遺產(chǎn)稅的開征，首先就要做好宣傳工作。要引導(dǎo)人們認(rèn)識到，留給子孫過多的財產(chǎn)也會帶來不利影響，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兡X中根深蒂固的認(rèn)識，為開征遺產(chǎn)稅營造良好的思想環(huán)境。這就需要獲得全社會范圍內(nèi)對遺產(chǎn)稅的認(rèn)可和與遺產(chǎn)稅相配套的健全法律法規(guī)。各項配套設(shè)施的建立于完善，可以為遺產(chǎn)稅的順利開征提供前提條件和有效保障。

4.實施反避稅措施：針對我國由于遺產(chǎn)稅的開征所可能導(dǎo)致的避稅問題，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，就要在征管的過程中積極應(yīng)對，同時在制度設(shè)計上充分考慮反避稅的相關(guān)措施。

參考文獻(xiàn)：

作者簡介： 姓名：王秀榮，女，國網(wǎng)山東無棣縣供電公司，職稱：經(jīng)濟(jì)師，專業(yè)：財政稅收；研究方向：財務(wù)管理。