作業成本法下企業全面預算管理研究 ★

作業成本法下企業全面預算管理研究★

葉陳剛提玉琪

（對外經濟貿易大學國際商學院）

葉陳剛，管理科學與工程博士，工商管理博士后，會計學教授，博導，對外經濟貿易大學中國審計發展研究中心主任、商業倫理與社會責任研究中心主任、現代會計與審計研究所所長，中國政府審計研究中心學術委員會委員，兼任國務院學位辦審計專業碩士指導委員會委員、國家自然科學基金、國家社會科學基金與教育部人文社會科學項目評審專家、中國會計學會理事、中國總會計師協會理事、中國審計學會理事、中國注冊會計師協會職業道德委員會委員，中國注冊會計師協會專家庫專家、中國對外經濟貿易會計學會副秘書長。

主編叢書、工具書及教材等書60余部，主持或參與主持國家社會科學基金重點項目、國家自然科學基金等國家級、省部級與全國性專業學會、協會等科研課題21項，在《經濟日報》、《中國社會科學報》、《經濟與管理研究》、《南開管理評論》、《管理學報》、《管理科學》、《會計研究》、《審計研究》、《軟科學》、《審計與經濟研究》、《經濟評論》、《中國注冊會計師》和《USA-China Business Review》等相關期刊發表中英文論文230多篇，多項成果獲得省部級與全國性專業學會優秀科研成果獎勵。

【摘要】隨著管理會計理論逐漸為企業所熟悉和接受，全面預算管理也得到了廣泛的應用。企業制定合理的成本預算并實施有效控制，對于企業提高資源利用效率具有重要意義，全面預算管理作為企業加強管理、實現企業內部管控的主要工具之一，已被越來越多的企業所重視。企業應用作業成本法進行全面預算管理，可以有效地減少無效作業、改進低效作業、鼓勵高效作業，實現資源科學合理配置。而且，以作業成本為基礎的預算編制，能夠把具體責任細化并落實到作業層面以及個人，為企業預算管理、執行以及控制提供決策依據。本文從企業全面預算管理的現狀及不足出發，引入作業成本法概念，結合其在企業中應用的一般流程闡述實施作業成本法下全面預算的優勢，并分析了在企業內部實施作業基礎預算的幾個基本條件。

【關鍵詞】成本管理全面預算作業成本法

【中圖分類號】F234.3

★本文為國家社會科學基金重點項目（13AZD002）、國家社會科學基金重點項目“我國資本市場系統穩定性評估和監測研究”（11AZD010）的階段性研究成果。

全面預算是對企業在未來某特定期間內財務、經營等各個方面的總預算，它全面量化了企業內經營活動的執行及成果，從而可以全面反映企業未來某特定會計期間全部經濟活動的開展計劃和總體目標。全面預算管理已經在我國很多企業得到了廣泛的應用，但仍存在許多方面的不足，例如同企業發展戰略銜接不夠緊密，其范圍不夠全面，往往局限于企業內部的管理與控制和財務方面的指標，而對產品、質量、效率以及信譽等指標則難以進行預算管理與控制。

為幫助企業建立更合理高效的全面預算控制體系，使企業整個生產經營體系都掌握在全面預算管理與控制過程中，也有利于企業全面預算管理與控制目標任務的順利實現，本文將作業成本法引入企業的全面預算管理系統中。作業成本法（ABC法）在成本

預算中以作業作為成本產生的動因，對作業合理劃分、動態追蹤來確認作業完成生產績效以及資源利用的有效性的一種企業成本管理方法。

在企業全面預算管理中應用作業成本法，以其作業成本信息作為編制預算的基礎，可以減少或改進不增值作業或低效率作業，積極發展高效作業，將企業資源進行科學合理有效配置。另外，以作業成本為基礎的預算編制，能夠把具體責任細化和落實到任何作業層面以及各個明確部門，為企業預算管理、執行以及控制提供決策依據。ABC法能確定企業在每一個部門的作業所發生的成本，明確作業之間的關系，并運用該信息在預算中規定每一項作業所允許的資源耗費量，使得作業各環節和各層級執行者都能按照預算計劃開展工作，企業整個生產經營體系都掌握在全面預算管理與控制過程中，也有利于企業全面預算管理與控制目標任務的順利實現，使成本控制落實到實處。

作業基礎預算可以幫助企業更好地理解和管理所從事的作業和業務流程，可以為每一項流程或作業制定一套平衡的績效衡量和目標體系，并把目標和職責落實到流程的分級體系，從而實現對預算執行過程的分析與控制以及預算執行結果的評價與考核。所以對于我國傳統預算管理存在的問題與不足，需要積極引入作業成本法對傳統預算方法進行改進，全面推進更高效合理的企業預算管理體系建設。

一、企業傳統預算管理的主要問題

全面預算管理是企業內部控制的一部分，是實現企業內部控制目標的有力措施之一。企業內部管理部門決定預算關鍵指標的數量或金額，組織預算單位的實施及落實，并賦之于對等的責權利關系，從而推進企業實現發展戰略，達到企業價值增值的目標。但是，傳統的全面預算在實踐中也暴露出一些不足。

（一）與企業的發展戰略聯系不緊密

“企業戰略是企業在分析內外部環境的基礎上，為實現企業的使命或目標而制定的整體行動規劃?！睉鹇怨芾硎菄@著企業戰略的制定、實施與控制而采取的一系列措施的全過程。將戰略管理意識融入全面預算管理，不僅有利于公司預期并規避風險，成長為一個動態的開放系統，而且有利于公司樹立市場競爭意識，增強市場競爭優勢，把握公司的整體發展方向，保持公司持續增長的勢頭。

預算本身就是一種戰略。全面預算作為一種戰略規劃控制工具，便于企業為第二年運營設定一個總體成本控制目標。然而，大多數企業未認識到全面預算管理是一種戰略管理，公司預算目標的制定并未結合公司的戰略目標、沒有實際做到以企業戰略為導向。傳統預算管理是以財務利潤以及優良的財務會計報表指標為主要目標，沒有結合企業發展戰略，忽略產品、質量、效率以及信譽等非財務指標，導致了許多企業只重視短期行為而忽視長期利益。

盡管財務預算仍然是企業全面預算的主要構成部分，但財務人員不自覺地將全面預算縮小為“財務測算”，將全面預算管理與銷售、生產等業務管理等量齊觀，導致某些專業部門缺位，增加內部沖突、消耗管理資源，使得相當多的企業全面預算管理失效。企業全面預算是高于其他專門預算的，也包括財務預算，切實用預算來協調和統馭內部各部門和各層次或各業務單元的行動目標。企業盲目追求會計利潤的短視行為將無法最大程度地發揮企業價值，從而使預算的管理價值功能削弱。

（二）預算編制不準確

傳統成本計算方法一般僅限于企業產品生產的單一層面，通常只是簡單地將產品生產成本劃分為固定成本和變動成本，不能正確反映企業產品生產的全過程，缺乏戰略管理的長期性，并欠缺一定的靈活性。傳統成本的計算對象局限于產品層次，預算管理基于單一成本管理，導致企業在制定成本預算時基礎較為單一，沒有科學合理地揭示成本的動因和構成，編制的預算不夠準確。

另外，有時來自中下層經理的預算數字會誤導高層管理者。中下層經理為了本部門的利益，為了盡量多地從企業總預算中獲取資金，有的擴大本部門的開支項目或開支金額?！斑@會導致企業把一部分預算資金過多的撥給一些部門，而使另一些部門

獲得的資金不足，從而嚴重影響企業的生產經營。”而獲得了過量預算資金的部門經理往往懷有這樣的不良心里，即把預算撥款全部用完。這種心里往往會導致在最后財務季度里的過分開支，他們認為如果不把本年度的預算撥款全部用完，在下一個財務年度企業撥給他們的款項就會減少。一些經理在年末發生很多不必要的開銷，浪費了企業的資金。

（三）預算控制和考核機制不健全

目前，我國企業在實行全面預算管理時普遍存在重編制、輕執行的情況，主要存在以下問題。

1.覆蓋部門不全面

預算的編制、調整、執行及考核獎罰等工作主要落到財會部門等組織協調能力較弱的有限幾個職能部門肩上，而且缺乏財權與事權相匹配、權責有機結合的有效預算管理機制。預算考核、評價的指標體系是財務指標，不能完整、準確地詮釋企業的價值目標。

2.預算執行不力

集團企業預算管理沒有達到全員、全過程和全方位參與的目標，甚至達不到集團企業及其下屬企業上下一體的基本要求，造成整個集團企業開展全面預算管理困難，難以有效發揮公司預算的作用。預算編制完成后往往束之高閣，忽視監控調整，沒有定期分析及考核，預算指標執行沒有得到有效控制，預算執行流于形式。有些企業對預算的執行態度隨意。在分析預算執行情況時，只是簡單地把預算指標與執行情況進行對比，對產生的預算偏差、疏漏沒有進行深入細致的分析，從而難以真正找出造成預算差異產生的具體原因，無法把預算執行情況與企業經營狀況有機地聯系在一起。

3.預算考評不規范

由于很多大企業和集團公司的預算管理制度還不完善，缺乏嚴格有效的監督機制，“在預算編制過程中，如果對預算缺乏必要的調整，會使得預算由于未能隨著市場變化及時調整而失去其應有的指導作用。”忽視事后的評價激勵，傳統預算管理不能正確分析評價企業績效同預算管理之間的差異，使得企業預算管理失去了其原有意義。

二、作業成本法下的全面預算在企業中應用的優勢

作業成本法是在成本預算中以作業作為成本產生的動因，對作業合理劃分、動態追蹤來確認作業完成生產績效以及資源利用的有效性的一種企業成本管理方法。作業基礎預算的目標是為部門或成本中心預測資源的需求量，它采用作業分析法優化作業流程，主要關注作業如何實施，同時鼓勵每個人、每個部門管理自己的作業，為不斷降低成本，持續改善提供依據。對作業鏈整體進行分析，不僅使管理層能站在企業戰略的高度考慮其整體的盈利能力，同時也為下級各部門或人員判斷企業生產經營對資源的需求提供了可靠的依據,從而可以大大提高資源的利用效率和作業效率,并以此帶動企業整體經濟效益的提高。

圖1　作業成本下全面預算實施步驟

（一）作業成本預算基于企業戰略的立場

作業成本法應用于企業全面預算的制定時，第一步是要制定企業戰略目標和總體的業績目標，戰略制定流程起始于分析顧客的需求、市場和競爭狀況以及企業所處的競爭地位。以市場為基礎確定目標價格，即指潛在的顧客對某種產品或服務所愿意支付的價格。以此價格為基礎，根據企業期望實現的利潤算出目標成本，進而分類細化為作業層次的目標。

作業預算將企業的戰略與業務流程聯系在一

起，通過梳理和優化企業的作業鏈、價值鏈，識別和消除作業中的瓶頸，消除作業鏈中無助于培育核心競爭力和企業價值增值的作業，從而實現企業資源的優化配置。另外，作業成本法注重商品的質量成本管理，科學合理地配置有限的資源，不斷地改進商品生產工藝及企業價值鏈的構成，提高商品在市場上的競爭能力。其成本概念根據市場的特點涉及到產品設計和生產的每個階段，強化成本追蹤及管理的動態過程，進而發現企業成本管理中的不足，通過科學決策，有效控制企業成本，提高企業成本管理的有效性。

（二）作業成本法計算的成本更為真實

以作業作為成本產生的動因，對作業進行合理劃分，動態追蹤、監督以及確認來評估作業生產績效匯入資源利用的有效性。其中，作業是企業產品生成中利用技術方法，消耗原材料、人力等資源，并最終為企業提供產品或服務的流程對象。

1.成本預算編制的流程

成本預算編制一般按照以下流程進行：（1）根據市場需求和企業戰略編制銷售預算，預測當期需要的產品或勞務需求量；（2）按照產品或勞務的作業動因將其分解為多項作業，根據產品與勞務的需求量以及“作業動因率”預測各項作業的需求量；（3）確定多個作業消耗比率、預算期內需要的作業量、資源消耗比率，計算需要的資源量；（4）按照資源的預測價格確定產品成本預算，將各個作業消耗的成本匯總得到產品或勞務的預期成本。（5）將各作業消耗的資源按照資源種類歸集得到原材料、人工、低值消耗品等的需求量，并編制材料采購、人工、庫存、現金預算等經營預算；（6）根據經營預算結果與可利用資源的比較求得企業在人工、固定資產、原材料、資金等方面的不足，則對作業、作業流程、資源供給進行改進，或者調整產品需求量，直至實現經營平衡，達到預期財務目標。

2.作業成本預算更真實

（三）更適應新經濟技術環境發展的客觀要求

1.全過程控制更嚴格

作業成本法下的全面預算的有效實施，離不開嚴格的事前把關和實時監控。預算的執行過程同時也是一個不斷分析、調整的過程。在預算期內，企業對預算的執行情況實時監控以發現成本指標的“異動”，便于追查成本變動的原因，實施及時的過程干預。對資本性支出的監控主要是擬定合理的分攤規則。而對成本費用的監控則要將預算指標與實際發生成本費用進行實時比較，關注其變化趨勢，分析二者存在差距的原因。

當主客觀條件發生變化，或者公司戰略發生重大調整時，實際業務活動會發生變化，如果以預算剛性為由拒絕調整就會影響公司業務的正常開展，因此必要的調整是作業預算不可缺少的。通常，預算調整的條件包括：一是國家政策、法規發生重大變化，對公司的業務活動產生重要影響，使得原預算的編制基礎受到重大影響；二是公司市場環境發生較大變化，原有的銷售預算基礎受到重要影響；三是公司經營條件發生較大變化或者公司戰略發生重大調整；四是經董事會、經理辦公會議認定會對公司預算產生重大影響的事項。

2.使企業更適應競爭環境的需要

企業在包含整個預算期的一段時間內，嚴格做好事前及事中把控，及時對所出現的問題進行分析，就問題提出解決方案或迅速做出調整，可以在激烈競爭中，對出現的突發狀況做出靈活應對，使

自身能夠更加適應競爭，贏得主動權。作業管理的目標有兩個，一是盡量通過作業為客戶提供更多的價值；二是盡量從為客戶提供的價值中獲取更多的利潤，由于作業成本法為企業經營流程改造提供了決策，從而企業具有了改進和創造未來價值的能力，在計劃期內不斷修正企業的短期戰略目標，朝著優化企業價值鏈而努力，從而不斷提高客戶滿意程度、創造利潤。

（四）預算分析和考核機制更健全

作業全面預算的實施離不開期末的分析與考核，對預算的實際執行情況進行計量，對出現的偏差及時加以反饋和修整。

詞匯是英文的基本要素。由于受到學習者知識儲備的影響，口譯中常見的錯誤之一是措詞不當，從而使譯文表達得不準確。措詞在口譯過程中是一個極為關鍵的問題，得當的措詞會使譯者的譯文更加準確明了，詞匯的選擇大大影響了譯文的質量。例如：

1.預算分析與考核方法

綜合評析作業成本可掌握企業成本費用水平及其變動趨勢，為下一會計期間的預算編制、控制決策提供重要依據。成本預算綜合分析的內容主要包括：（1）行業內橫向分析。將企業自身的成本與同行業的標桿企業對比，尋找成本差距，分析差距產生的原因，實現成本的標桿改善。（2）企業內縱向分析。將計量結果與預期執行標準進行對比，另外，將企業不同時期的預算及實際成本費用進行對比分析，分析預算的執行情況的好壞，實現成本的自我改善。

預算評價既可以審視企業總體的預算管理水平，又可以反思原有預算目標和戰略規劃的合理性，起到進一步完善并優化整個預算管理系統的作用。構建考核體系，關鍵就是將績效考核指標與作業緊密結合，實現對作業績效的綜合評價。考核指標包括財務指標和非財務指標，對于財務預算指標，除將本年度預算目標作為考核目標外，還要綜合考慮幾個年度的考核目標，來防止企業負責人的短期利益行為。非財務指標從數量、質量、時間這三個方面進行考核，以保證整體成本運行處于合理狀態。比較合理的評價方法是平衡記分卡法，根據各項作業預算指標的重要程度設定評價體系中各指標的權重。同時，企業建立配套的激勵機制，完善考核與獎懲辦法。堅持企業經營者和員工的經濟利益相結合，將作業人員的績效工資與作業績效考核結果掛鉤，注意結果公示，獎罰兌現。

2.監督考核機制較傳統方法更完善

與傳統預算不同，作業預算為企業提供具有可操作性的準確目標。基于流程或作業的預算管理能使企業仔細檢查作業和每項作業所耗費的資源?；谧鳂I的預算可以計算出每項作業產出的單位成本，進而使我們能有效地做到與內部或外部的相似作業進行比較，例如進行標桿對比，發現管理上所存在的差距；為所有與公司總體戰略密切相關的各項作業制定明確的、可衡量的目標和相應的職責；制定明確的計劃期績效衡量標準和目標，并使之與包括非財務的和質量管理衡量標準在內的業績評價指標密切聯系起來；制定明確的聯系渠道，對所需消耗的資源按所生產的產品進行分配；檢查各項作業和流程的貢獻服務水平，并按其對業務的重要性進行優先作業、流程排序等。

三、作業成本法全面預算在企業實施的條件

企業是否采用作業成本法及其應用程度，一般需要結合其自身的生產、經營特點來定，受到企業規模、管理體制、競爭程度和成本結構等因素的顯著影響。從我國的現狀看，企業與企業之間、地區與地區之間的差別較大，因此我們不可能要求所有地區的任何企業都同時采用作業成本法。但一些新興的高科技企業往往生產自動化程度較高，產品呈小批量、多品種的狀態，直接人工成本的比重較小。這樣的企業通常具備采用作業成本法的基本條件。實施作業成本基礎下的全面預算，首先要做好基礎工作，提升管理水平，建立完善的內部組織制度和標準的業務流程，并健全與編制預算相關的基礎信息，建立層層把關的分工負責組織體系。其次，作業成本法的應用離不開完善的電算化系統，企業應引入作業成本系統，建立簡明易操作的電算化作業鏈。最后，企業要增強對全面預算管理的認識，努力提高預算管理人員和財務人員的業務素質。

（一）實現企業組織及業務流程標準化

作業成本法在全面預算中成功運用的前提條件和關鍵因素是對作業的準確劃分，以及資源消耗動因和成本消耗動因的準確把握和銜接，需要公司

按照作業管理的要求重新審視公司業務活動，集中體現在正確劃分公司作業，并按照作業動因合理確定作業中心，分析公司作業流程并將作業標準化。這對實行作業成本法全面預算管理的企業組織形式提出了較高的要求，其要求企業組織各部門以及生產各環節之間相互協調，準確配合，從而可以確定產品工藝流程設計、材料使用標準，便于劃分各個步驟的作業，同時降低企業控制成本，保證產品生產的質量。標準的生產作業可以提高企業經營效率，實現其在產品市場上的競爭實力，完善的公司治理和健全的市場體制將為作業成本法的有效運用創造條件和動力。

企業所應用的所有規范和標準應符合以下要求：相對固定、相對合理、透明度高。企業可以建立獨立于其他機構、專門的預算管理機構，具體負責作業預算的組織實施，并明確財務部門、業務部門、生產部門、人力資源部門的職責，確保企業在組織管理、業務流程上都能夠適應作業預算管理的需要。

（二）會計信息系統支持和有效的內部控制

作業基礎預算的編制需要公司的大量數據和信息的支持，而且作業基礎預算以服務于企業內部管理為目標，與財務成本核算的方法有著很大的區別，因此，企業還需要編報基于傳統預算方法的報表。作業預算的制定中所需要的各個數據主要依靠電算化會計信息系統來處理，若沒有會計電算化及信息系統的支持，將很難快速、準確地完成數據的處理，則相應的預算調整、分析就無法進行?！安捎米鳂I成本法的ERP系統與采用傳統成本計算法的ERP系統相比，提供的信息也更準確，讓企業進行更有效的計劃和控制，以確立企業的競爭優勢?！?/p>

由于實施作業基礎全面預算時，重點關注企業資源分配到作業，再到產成品的全過程，需要作業鏈上的各個部門相互配合、精確計量，進而制定預算。而在此過程中，各作業之間相互獨立，因此，各部門之間能否準確及時地為預算的制定提供相應的數據，將會成為企業運用作業成本法來實現全面預算編制的重要挑戰。因此，企業管理層應當加強企業內部控制，加強各作業中心之間的有效銜接。

（三）加強人才隊伍建設

作業成本法的實施需要領導重視，全員參與。作業基礎預算的實施不僅需要高層管理人員的了解和支持，也需要基層員工的廣泛參與，企業既需要精通作業基礎預算的會計人員，又需要了解作業基礎預算的非財務人員。

1.對管理層及財務人員的要求

作業成本法的實施依賴于會計、計量、統計等基礎工作，為保證作業成本全面預算在企業內部有效的實行，必須要求企業具備相應的會計技術人員，能熟練掌握作業成本法的操作。但是作業基礎預算在我國本科會計教育中并沒有系統的介紹，而作業成本法是作業基礎預算的核心內容之一。因此，沒有經過系統培訓的會計人員也不能掌握作業基礎預算的內容。企業的會計師隊伍仍然需要相關的培訓，以提高會計人員素質，建立起作業意識，用作業管理的觀點去分析業務活動，培養價值鏈意識。

2.對業務工作人員的要求

預算需要企業有關部門的協同才能運作，所以作業基礎預算不能僅僅依靠財務部門、預算管理部門，還需要相關部門的人員了解一些必要的作業基礎預算的知識，以解決部門之間的溝通、整合問題。

準確的預算建立在合理的行為規范之上，行為規范是針對工作人員，尤其是技術工藝人員行為的要求，包括產品工藝操作流程、職業道德標準、團隊精神等。企業應該在進行全面預算管理之前對全體職工進行培訓，強化全面預算觀念，要讓每一位職工認識到全面預算管理的目的是要通過控制各種生產活動，控制成本，從而實現目標利潤或其它與企業生存息息相關的預算目標，最終為了實現企業的戰略目標，實現企業價值最大化。此外，還要讓每一個人都認識到全面預算管理是企業的規則是一種硬性約束，預算目標是考核工作業績的尺度，每個人都必須為實現預算目標而努力工作。同時也使得每一位職工、每一個經營單位都能認識到自己在全面預算管理體系中的地位與重要性，認識到只有通過大家的共同努力才能夠實現全面預算的目標。

四、結論

本文從分析現代企業的全面預算系統的現狀及問題開始，結合管理會計中作業成本法的概念，分析其在企業全面預算中應用的優勢，并基于此提出對傳統的預算方法的改進建議，構建以作業成本法為基礎的企業新型全面預算管理體系。全面預算是由一系列預算按其經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機整體，它是企業進行管理控制、優化資源配置的重要手段。

在實務中，擁有一套比較完善的全面預算管理體系，能緊緊圍繞企業發展戰略及內部控制的目標設定關鍵指標。這些關鍵指標不僅是預算編制的基礎，也是預算執行過程中的標桿，更是預算分析與考核的依據。因此，全面預算管理不僅是現代企業制度的要求，也是企業生存的要求。雖然己經有不少企業開始了全面預算管理，但在實際操作中，全面預算管理仍存在“重視不夠，編制預算盲目”、“重編制、輕執行”、“管理基礎薄弱，工作不夠細化”等不足之處。將作業成本法引入企業的全面預算編制，它是在作業分析和業務流程再造的基礎上充分考慮企業戰略目標確定企業各個部門發生的作業量，然后根據作業管理確定的每一項作業的資源消耗標準確定每個部門的資源消耗量，實施控制并作為績效考評的依據。

在作業成本法下的全面預算中，首先要以預算分析為基礎，通過改善低效率作業，剔除不增值作業,實現作業管理的不斷改進。預算分析能夠發現預算編制不合理的地方，通過預算分析發現預算執行偏差并采取措施予以糾正，不斷完善預算體系?；谧鳂I成本法的全面預算管理體系，宏觀控制目標與微觀控制目標絲絲相扣，總體成本改善與具體作業成本降低相得益彰。既依托ABC方法將企業的成本與作業直接關聯，又實現了全面預算，保證所有過程控制指標的一致性，從可操作性的角度看，能真正實現對企業成本的全過程、全方位控制。

本文還存在著一些不足之處，由于自身對企業全面預算及作業成本法的認識有限，缺乏實踐,對其在企業中應用的條件等認識也相對主觀，且不同企業的內部組織也因行業而異，而本文所述的作業成本法下的企業全面預算的各個步驟也無法完全適用于所有組織。

參考文獻:主要

[1]何金.深入推進全面預算管理工作的思考[J].商業會計, 2013(3):127-128.

[2]劉大鵬.企業全面預算管理中作業成本法應用探討[J].財會通訊,2012(4):96-97.

[3]劉廣生,陳強.基于作業成本法的企業營銷成本預算模式[J].財會月刊,2012(8):89-92.

[4]陳姣.我國企業全面預算管理的現狀及改進建議[J].中國經貿導刊,2011(17):57-58.

[5]李潔,夏云飛.作業成本法與平衡計分卡在制造企業成本管理中的結合運用[J].財會通訊,2011(6):136-137.

[6]方艷云.基于作業成本法的企業成本預算管理研究[J].財政監督,2011(11):40-41.

[7]宋蒞.以作業為基礎的預算管理優勢探討[J].西部財會, 2009(4):44-46.

[8]凌翃.基于價值鏈優化的作業成本管理探究[J].商業會計,2011(20):6-8.

[9]劉洪燾.作業成本管理與傳統成本管理對比分析[J].財會通訊,2012(1):160.

[10]崔寧,沈玉志,馮婷婷.基于作業成本思想的企業成本預算實證研究[J].科技與產業,2011(6):44-46.

[11]薛振利.淺談作業成本預算在煤炭企業的應用[J].中國城市經濟,2011(10):151-152.

[12]楊曉玲.全面預算管理:企業現代化管理的現實需要.學術探索,2013(3):120-124.

[13]廖敏霞.我國企業實施全面預算管理的實踐與探討[J].企業經濟,2013(5):42-45.

[14]郝棟梁.基于作業的企業預算管理體系運行機制構建[J].財會通訊,2013(11):94-96.

[15]郭蓮.作業成本法在我國的應用前景[J].財會研究, 2011(20):33-35.

[16]屈航.淺談如何完善企業全面預算管理體系[J].商業會計,2012(02):75-76.

[17]張燕紅.作業成本法對傳統成本核算方法的改進[J].財會通訊,2012(5):18-19.

責編:長琦