基于生命周期法的企業環境會計信息系統構建探討 ★

基于生命周期法的企業環境會計信息系統構建探討★

黃政

（湖南工業大學）

【摘要】在我國推進“兩型社會”建設的背景下，進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用和環境污染的治理情況是解決嚴峻環境問題的必然要求。企業如何在現有的會計系統基礎上建立起一套環境會計信息系統，以充分及時收集并披露環境會計信息也成為亟待解決的現實問題。本文根據信息系統開發生命周期法下的規劃、分析、設計、執行、反饋五個主要的階段探討了環境會計信息系統的具體構建方法。

【關鍵詞】生命周期法環境會計信息系統構建

【中圖分類號】F235;F273.2

★湖南工業大學社會科學研究項目《基于生命周期法的環境會計系統構建》（項目編號：2014HSX10）

近年來，隨著社會經濟發展與資源環境約束的矛盾日益突出，這與我國目前的會計體系下企業對資源耗費以及產生環境成本的不加計量密切相關。環境會計的不完善，特別是環境會計信息披露不充分，使得企業環境污染問題得不到有效地監督，制約著我國社會經濟的進一步發展。但隨著全社會對環境問題的關注度越來越高，對于環境會計信息披露的呼聲也越來越大，國家對環境會計信息披露的規范也必將越來越嚴格。為了適應這一變化，企業就需在現有的會計系統基礎上建立起一套環境會計信息系統，以充分及時收集并披露環境會計信息。本文按照系統開發生命周期法，將環境會計信息系統構建分為規劃、分析、設計、執行及回饋五個過程，這些過程包含了下列幾個重要的階段：1.了解系統如何能夠支持企業的需求；2.有了明確的需求以及對于需求清楚的定義后，即可開始從事系統的分析、設計工作；3.將設計落到實處，并且經過不同的測試階段，當一切問題解決，系統就可以正式上線運行執行它所賦予的任務。

在新系統的開發過程中，將可能發生許多問題，例如現有員工的素養與技術、新系統須涵蓋哪些功能、由誰負責發展等。這些系統開發的問題必須分階段，依照輕重緩急的順序、協調并整合、有系統地解決，才能成功地發展新系統。

一、規劃

環境會計信息系統的構建是跨部門合作的項目，構建后的推行與改進也須各部門的充分支持與配合執行，因此企業應做好相關的規劃及管理工作，才能確保信息系統達到預期效果。企業可以利用計劃評審技術（PERT）以及甘特圖作為規劃工具，為使環境會計信息系統更有效率的建立，企業應先成立環境會計信息系統項目組，一般由環安、會計及信息三部門組成核心成員，其他相關單位如管理、廠務等也應視需要加入項目組。

二、分析

系統分析的目的在于搜集與新系統有關的信息，以決定系統的需求。對于通過初步調查的需求，系統分析人員應先調查現有的會計信息系統，

以決定系統發展項目的性質與范圍，并了解其優缺點。項目組應對新系統提案進行深入的分析，以決定其是否可行，即進行可行性分析?？尚行苑治龉ぷ魍瓿珊?，應提出可行性分析報告，由項目組據以決定是否進行新系統發展方案。在系統觀念性設計、實體設計以及施行與轉換等階段，也應更新可行性分析，重新評估系統的可能性，并由項目組決定系統開發工作是否繼續進行、是否應作調整或立即中止。系統分析人員應該審慎的利用各種方法搜集有關的資料，并請相關人員協助確認，以確保信息需求的正確性及完整性。

三、設計

設計階段的主要工作是根據分析結果，制定新系統的處理流程，以及如何處理這些流程的方法。因此此步驟至關重要，具體應從環保成本分類、設計編碼、訂定支出判定準則及環保效益衡量四部分，設計構建環境會計信息系統的處理流程。參照國外環境成本的先進經驗，可將環境成本分為營運成本、上下游關聯成本、管理成本、研發成本、社會活動成本、損失及補救成本等六大類。

（一）營運成本

營運成本是企業從事主要營運活動時，為減輕、預防或消除因營運活動對環境的沖擊，以及有效利用資源所產生的成本。營運成本是企業最主要的環境保護成本，可分為污染防治成本、全球性環境保護成本、資源永續利用成本等三項。

1.污染防治成本

在污染防治目的下，為減少企業營運活動對環境沖擊所發生的成本，如污染防治管線末端的設施或設備投資與營運費用，包括清潔生產、企業遵循成本、空污費、水污費及土污費等。該項環境保護成本的產生，大都是為符合環境法規的規范而采取相關環境措施。污染防治成本可再細分為空氣污染防治（包括酸雨）、水污染防治、土壤及地下水污染防治、噪音防治、振動防治、異味防治、地層下陷防治及其他。

2.全球性保護成本

全球性環境保護成本是指為降低企業營運活動造成全球性或廣大區域性負面環境影響的成本，例如降低二氧化碳等溫室氣體排放所產生的成本。全球性環境保護成本可細分為氣候變遷預防（包括溫室氣體抑制、吸收或固化）、臭氧層破壞預防及其他。

3.資源永續利用成本

資源永續利用成本是指為達到資源永續使用目的，持續循環使用資源與廢棄物處理的成本。包括抑制廢棄物產生、可用資源循環利用及適當處理無法再利用的廢棄物等。資源永續利用成本可分為有效率使用資源、減少和回收一般事業廢棄物、減少和回收有害事業廢棄物、處理和最終處置一般事業廢棄物、處理和最終處置有害事業廢棄物及其他。

（二）上下游關聯成本

上下游關聯成本包括企業上游環境保護成本和企業下游環境保護成本，企業上游環境保護成本是為減輕企業采購活動對環境產生沖擊的成本；企業下游環境保護成本是為減輕因企業銷售活動對環境沖擊的成本。該項成本包括綠色采購的額外成本、減少容器或包裝對環境影響的額外成本(如包裝提袋使用可回收和再生紙袋的額外成本)、改善運送物流模式以減少用油所支付的成本、商品使用后的回收再利用或處置成本(如玻璃空酒瓶重復使用成本)、其他上下游環境保護成本（如對供貨商提供指導以減輕環境沖擊）。

（三）管理成本

管理成本是企業為管理環境保護活動所產生的成本，包括企業為減輕對環境沖擊，規劃構建環境管理制度及其執行成本，以及與外部利害關系人溝通的成本（例如環境信息的揭露）。管理成本包含環境管理系統的執行和維護成本、環境保護相關證照取得成本、環境信息揭露和宣傳成本、環境監測成本（監測設備成本屬污染防治成本，巡視人員屬管理成本）、員工環境相關訓練成本、工作環境改善成本（含營業場所內的資源保育、綠化和景觀美化）。管理成本可細分為環境教育、環境管理系統執行維護、環境監測及其他。

（四）研發成本

研發成本是為環境保護目的下相關研發的成本，包括環保友善產品的設計研發、制造階段減輕環境影響的研發及營銷階段減輕環境影響的研發。研發成本可細分為低環境沖擊產品的研發、低環境沖擊制造過程的研發、低環境沖擊銷售方式的

研發及其他。

（五）社會活動成本

企業為履行社會職責，而進行與環保有關的社會活動，該活動和企業營運無直接關系，但與環境保護有關，故此類活動產生的成本為社會活動成本。環保社會活動成本包括外部環境改善成本（如營業場所外的資源保育、綠化和景觀美化）、對環保團體的捐助或財務支持、各種社會活動產生的成本。社會活動成本可細分為外部環境改善、環境保護捐助及其他。

（六）損失及補救成本

為恢復因企業營運而造成環境損害及相關訴訟的成本。包括將自然環境恢復至原始狀態的成本、環境保護相關訴訟成本、環境損失的賠償及減少環境沖擊的保險費用等。損失及補救成本可細分為土壤復育、與環境保護相關的保險及其他（和解、賠償、罰款及訴訟等）。

為保證環境成本分類結構的完整性，并與企業營運功能相結合，應以產品生命周期作為實際分析時的依據，結合企業內部的會計、環保、信息及其他人員，從企業的經營活動對應投入的環?；顒?，配對至環保成本分類。其中企業的生產制造活動與營運成本配對；采購、銷售及售后服務與上下游關聯成本配對；研發活動與研發成本配對。各項活動因環境管理所產生的成本與管理成本配對。在企業外部分析構面，與企業營運活動無直接關系但與環境保護有關，屬企業的形象與公關成本，例如贊助相關環保活動、對環保團體的捐助與財務支持等，可與社會活動成本配對。此外，企業尚存在偶發成本，如因環保意外疏失所招致的罰款、賠償與處理費用等，這些成本長期以來被隱藏在其他各種不同的會計科目下，可與損失及補救成本配對。

代碼設計可以二維矩陣對照結構來構建，此方式可將環保成本分類連結會計科目，反映環境財務信息。環境成本的支出判定準則分為三種，若專為環境保護而投入的成本，通過支出憑證直接歸屬為環境支出；若分屬于生產投入與環保投入的成本，則請技術或環安人員判定環保比率，依比率分攤。企業因從事環境保護活動而產生的效益可分為“環保直接效益”與“環保附帶效益”兩部分，分別以“物量單位”及“貨幣單位”來衡量。其中，環保直接效益依企業營運活動分為資源投入相關效益、產出廢棄物或環境影響相關效益、產品相關效益及其他活動相關效益等四類。而環保附帶效益則以收入及費用節省兩分類呈現。

二維矩陣對照結構表

四、執行

在進行系統實施與轉換作業前，項目組應制定一套正式的計劃，以確保相關作業得以順利進行。系統實施的第一項工作為計算機硬件及軟件的安裝與測試，其目的在于確認計算機硬件與軟件完全相容，并符合系統的要求。其次，組織應安排訓練課程，培訓使用者如何操作新系統，并允收使用者測試，以確保系統符合使用者的需求，并根據用戶的意見對系統作必要的調整。

新系統通過測試后，應立即建立相關的規范文件，以便于有關人員使用及維護系統。項目組進行舊系統的轉換工作，以新系統取代舊系統。視企業具體情況可選擇直接轉換、平行轉換、漸進式轉換以及先導轉換等系統轉換方式。系統轉換完成后，項目組應視實際需要對系統進行必要的調整，并完成實施后復核，以找出及修正系統設計上的瑕疵。上述工作完成后，項目小組便可將新系統移交給信息部門，成為正式上線的系統。

五、反饋

正式營運的新系統，須作持續的反饋，以確認新系統是否能有效運作并解決問題，或者產生其他新問題有待解決，當必須進行大規模修正或更換系統時，又將進行下一個系統開發生命周期。

參考文獻：主要

[1]王艷紅.構建我國環境會計信息系統[J].企業導報,2010(10).

[2]王建芳.對企業環境會計信息披露的探究[J].企業研究, 2014(02).

[3]周惠明.低碳經濟環境下會計信息披露框架設計[J].財會通訊,2014(19).

責編:王怡