東方航空資產減值會計處理中存在的問題及建議

東方航空資產減值會計處理中存在的問題及建議

張媛

（遼寧對外經貿學院）

【摘要】資產減值準備使得企業可以依據謹慎性原則來反映資產的現時成本，為財務報告使用者提供了真實可靠的財務狀況與經營成果。然而，由于現行會計準則的不完善及實施環境的不健全，企業在選擇具體的會計政策時可選擇性過大，在資產減值準備的處理中存在很多人為操縱的因素。因此，為了縮小企業利潤操縱的空間，必須規范企業在進行資產減值時的具體行為和使用的相關政策。為此，本文以東方航空股份有限公司作為案例，研究該公司在資產減值處理中存在的主要問題，并提出完善資產減值會計的建議。

【關鍵詞】資產減值準備現行會計準則可選擇性利潤操縱

【中圖分類號】F230

一、東方航空股份有限公司資產減值分析

（一）東方航空股份有限公司簡介

東方航空股份有限公司（以下簡稱東方航空公司）是中國最大的航空公司之一，成立于1988年6月，其總部位于中國最繁華的商業都市——上海，是第一家分別在上海、香港、紐約上市的航空公司。自成立以來他曾在業界獲得過許多榮譽，該品牌在海內外也享有廣泛聲譽，不僅獲得國際航空業界的“五星鉆石獎”，還創造過全國民航服務質量評比唯一“五連冠”紀錄。

東方航空公司的業務遍布全球，并攜手旗下的中國聯合航空有限公司和上海航空有限公司為旅客們提供了安全舒適的空中旅程。東方航空公司一直以“打造世界，建設幸福東航”為發展主旨，發展到2013年，東方航空公司共運營了478架飛機，為全球近8 000萬名旅客提供了服務。

（二）東方航空股份有限公司資產減值分析

1.資產減值的計提

資產減值的計提比例不僅能夠體現企業當前資產價值的情況，還能夠充分反映管理層對企業未來資產的獲利能力預期的態度。東方航空公司有

關資產減值計提的情況，如表1所示。

表2　東方航空股份有限公司2011～2013年度資產減值轉回情況　（單位：萬元）

表3　東方航空股份有限公司2012～2013年度資產減值轉銷情況　（單位：萬元）

從東方航空公司的資產減值計提情況來看，2011～2013年這3個年度里，2012年計提減值準備是最低的10 009.7萬元，而在2011年計提79 936.4萬元是這3年中的最高，2013年比2012年相對增長了110.5%，2012年比2011年同比減少了87.48%。在這3個年度中東方航空的計提波動有點大，其中2011年導致計提高速增長是由于該公司的持有待售固定資產減值準備計提了61 221.6萬元，這是因為2011年東方航空公司決定對某陳舊機型飛機進行相應處置，并依照該資產的出售協議計提了減值，促使2011年度資產減值整體性上漲。

而在2013年，東方航空公司又進行了多方面的減值準備，分別為長期待攤費用計提11 378.7萬元、持有待售非流動資產計提5 003.9萬元和可供出售金融資產計提2 761.6萬元，但這3項資產的減值在2012年與2011年都沒有進行計提。其主要原因是2013年發生計提是在經營租賃固定資產改良等方面，而2011年及2012年之所以沒在長期待攤費用上進行減值主要是因為他的本年增加額與本年攤銷額剛好全部抵消。2013年東方航空公司的資產減值損失金額為1.84億元，2012年資產減值損失金額為-0.20億元，2013年同比增長了2.04億元，主要是因為2013年東方航空公司的部分子公司中發生長期待攤費用減值金額過多而導致總體大幅度上漲。

2.資產減值的轉回

2011～2013年東方航空公司資產減值的轉回情況總體為下降趨勢，其中2011年轉回6 135.6萬元，2012年轉回12 043.6萬元，2013年轉回2 684.2萬元。2012年和2011年相對增長96.3% 2013年和2011年相對下降143.75%。從表2可知，該公司2012年與2013年的資產減值轉回主要體現在存貨跌價準備上，2012～2013年分別占該公司資產減值轉回的85.80% 75.95%，并且2011年該公司的資產減值只在存貨跌價準備上進行相應轉回，其原因的確讓我們產生一系列的懷疑。

根據表1可知，東方航空公司在2011年壞賬準備計提數為16 104.8萬元，而2012年與2013年分別才計提1 022.7萬元、446.5萬元，并由表2所知2012年壞賬準備轉回數為1 709.9萬元。令人懷疑2011年東方航空公司大幅度計提壞賬準備，到2012年再利用己計提數的轉回來進行對此相關的利潤調整。

3.資產減值的轉銷

資產減值轉銷主要是指對在之前已計提減值準備完成的資產進行終止確認，再根據對該資產計提的減值準備進行相應的結轉。由表3所示，東方航空公司在2012年中由于一系列的原因，對各個方面中的資產進行了大量減值準備的轉銷。東方航

空公司的轉銷情況主要體現在5個方面，分別為存貨跌價準備、壞賬準備、在建工程、固定資產和持有待售固定資產的減值準備。而在2011年和2013年中該公司的資產減值轉銷都是在壞賬準備這個方面，2012年中轉銷一下子大幅度上升，單單一個應收賬款壞賬準備就比2011年上升115%，而在2013年又下降了97.74%。根據東方航空公司2012年的年度報告得知，在2012年度中的大部分資產減值損失的原因是2011年該公司決定處置一些老舊機型，對老舊機型和簽訂的飛機出售協議，按照凈出售價格和年底賬面凈值的差額來計提減值準備。

二、東方航空資產減值處理中存在的問題

（一）計提過程中存在的問題

根據對東方航空公司2011～2013年資產減值準備的計提、轉回和轉銷的總體分析可知，該公司計提減值準備的金額和比例在每一年中都有很大的差距，非常不均衡，雖然壞賬準備在這3年里計提的數額不是很穩定，但跟其他項目相比之下還算是較為穩定的，其他項目計提的情況都是不太穩定也比較隨意，例如持有待售固定資產減值準備和存貨跌價準備只在2011年進行計提，而持有待售非流動資產、長期待攤費用及可供出售金融資產的減值準備也只在2013年計提。而且這些計提不固定的項目都是在當年的計提比例中占很大，這種情況讓我們不由得懷疑是否存在了人為操縱的因素。并根據表1看出，在3年中資產減值分別在2011年計提7 9936.4萬元、2012年計提10 009.7萬元、2013年計提21 070.8萬元，這3個年度計提金額數非常不均衡。

（二）轉回過程中存在的問題

通過東方航空公司資產減值準備的轉回的情況來看，由于受現行準則的約束，東方航空公司把主要對象放在存貨與應收賬款的減值上，主要是因為存貨與應收賬款自身具有的金額不是很大，并且流動性比較強，不僅有利于操作，還不容易被察覺,而且給企業調節利潤留有了很大的空間，因此東方航空公司更傾向于存貨跌價準備和壞賬準備。雖然現行會計準則中限制了長期資產減值轉回的情況，而在相關的流動資產上并沒有采取相對應對措施。因此在面對企業利用資產減值轉回調節的問題上，除非現行會計準則禁止上市公司的全部資產項目的減值，不然是避免不了上市公司利用這方面來進行利潤操縱的做法。再者，由于現行會計準則規定全面禁止長期資產的轉回，促使資產價值不能全面反映企業真實的情況，可能導致投資者在選擇投資時的決定出現偏差，因此限制長期資產的轉回違背了會計信息的相關性和及時性原則。雖然長期資產減值因為現行會計準則的原因不能進行轉回，企業還是可以通過處置轉銷將其轉出。如表1中持有待售固定資產在2011年計提了減值準備61 221.6萬元，在2012年中進行相應的轉銷，這種做法使我們進一步確認雖然長期資產減值不可轉回，但經過處置轉銷還是可以將這項資產轉出。

（三）信息披露中存在的問題

從東方航空公司的2011～2013年的財務報告來看，雖然該公司在各項資產減值的計提、轉回與轉銷金額數的增減變動都有相應的披露，但第一，該公司在當年為什么會發生大額的計提和轉回的項目中都沒有進行相應的解釋和批注。第二，對于少提或補提減值的原因都沒有解釋，對于資產減值的估算過程也沒有批注出來，致使我們無法確定該企業在計提過程中采取的計量方法是否正確，而對于轉回的理由是不是充分也不能明確確定，也沒有辦法確定企業的計提是不是真的受外來因素的影響而產生的，所以在這些無法判斷的基礎上，投資者沒有辦法充分了解該公司的財務狀況和經營成果，導致投資者對該公司做出不合理的投資決策等現象發生，也不利于公司外部監督機制的完善。第三，東方航空公司在財務報告中提到資產減值的相關信息太少，有的時候只給予一些數據，而在發生減值問題的各項資產中也沒去具體說明，還得對該發生減值的情況去查找相關資料，這樣使得報表使用者在使用該公司報表的時候增添了很多麻煩。

三、完善資產減值會計的建議

（一）完善會計準則的相關規定

首先，要控制資產減值轉回情況。由東方航空公司的案例分析得知，現行會計準則并沒有對流動資產減值的轉回有所限制，導致該公司對于壞賬準

備、存貨跌價準備等流動資產減值的轉回更為頻繁。因此要對資產減值轉回的規定有所限制，明確規定轉回的條件。對當期轉回的金額數根據不同性質的資產確定一個范圍，轉回金額如果超出規定范圍，超過部分以后分期轉回，由此來限制大額的企業資產減值一次性轉回。

同時，應規范對資產減值信息的披露。在重大的資產減值損失方面，針對資產減值的計提和轉回的金額都要有所披露，并且它們的詳細原因、計算方法和減值損失對當年損益的影響也要進行有關披露。對于信息披露不全面的相關企業，應聯合有關監督部門，對該企業做出相應懲罰措施，充分保障信息披露的嚴肅性。

（二）完善信息與價格市場

要建立一個價格信息網，用來反映各項資產的最新價格，由此提高會計信息的準確性。相關政府部門應運用信息網絡技術來定期公布各項資產的最新市價，使企業和相關人員能夠及時查閱資產的最新動態，為資產減值確認與計量的準確性提供充分的依據，降低了減值過程中的分析錯誤，有利于監督資產減值會計在執行過程中是否存在漏洞，并降低了通過濫用政策實現夸大利潤的可能性，促使資產的公允價值與市場價格不僅能夠公平、公正、公開,還能夠更加的透明化并有章可循。

（三）提高會計人員的綜合素質

資產減值會計處理需要會計人員具有良好的職業判斷能力，使其能夠做出準確的判斷。因此，必須提升會計人員的綜合素質，財政部門與其他相關部門應對在職人員有針對性的定期進行培訓，由此提高會計人員的會計專業理論、方法與技能。另外，要全面提高會計人員的職業道德水平，防止會計人員在資產減值準備處理過程中發生舞弊現象，從思想上切斷源頭，使會計人員能夠根據企業資產在當年所發生的有關事項進行計提，做到實事求是，保證所提供的會計信息具有準確性，達到真實可靠的目標。

（四）加強監管，加大懲罰力度

監督部門應該要履行好自身職責，對于企業的財務要經常性定期或不定期進行檢查，并且要加強對會計信息披露的監管程度。而在對相關資產減值準備會計信息披露不充分的企業，不但強制要求該企業要針對不充分的部分重新充分并詳細的補充該披露的內容，還要對其追究相關的行政責任、民事責任，嚴重的話可能追究刑事責任。

同時，證監會、審計署和財政部門等外部監管聯合起來，對違法違規、出具虛假審計報告等行為的單位相關責任人、注冊會計師和會計師事務所應予嚴肅處理，并對其進行相應金額的罰款。而那些違法違規嚴重并且影響金額巨大的行為就得對其追究刑事責任，以此來增強會計人員對該問題的重視，進一步保證財務信息的準確性。

參考文獻：主要

［1］王海清.資產減值對上市公司的影響［J］.現代企業,2013, 64-65.

［2］張延波.資產減值中存在的問題及對策［J］.中小企業管理與科技(下旬刊),2014,111.

［3］王星懿.資產減值準備的相關問題分析［J］.現代經濟信息, 2014,(8):311.

［4］劉玉琴.淺談新會計準則下資產減值的會計處理［J］財會研究,2013,(2):43-46.

責編:險峰