探析財務會計與稅務會計分離與協調路徑

賈媛 河北豫龍建工集團有限公司

探析財務會計與稅務會計分離與協調路徑

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隨著社會主義市場經濟的發展，稅法和會計制度的作用日益凸顯出現。要想協調好國家、社會和企業的利益，就要正確處理財務會計和稅務會計之間的關系。隨著新會計準則的頒布，財務會計和稅務會計之間的矛盾更加尖銳。因此，要正確處理好財務會計和稅務會計之間的關系，并對兩者之間的分離和協調路徑進行探索。本文闡釋了財務會計和稅務會計之間的關系，并探析了財務會計和稅務會計分離和協調的路徑。

財務會計 稅務會計 分離 協調路徑

在會計中，財務會計是重要的一個分支。其負責對經濟活動進行監督和核算，有利于提高資金的使用率，促進經濟效益的提高。稅務會計將稅法作為基礎，其主體是具有納稅義務的納稅人，通過運用會計的基本方法和理論，從而對企業經濟的經濟活動進行監督和核算。要想更好地施行稅務會計，就要保證納稅人依法納稅。在企業的經濟活動中，財務會計和稅務會計發揮著關鍵的作用。因此，要重點關注兩者之間的關系。

一、財務會計和稅務會計的關系

（一）財務會計和稅務會計的聯系

1.稅務會計以財務會計為基礎

在稅務會計中，人員對納稅人從事的稅務活動引起的資金運動進行核算，其基礎是財務會計，但是需要對財務會計的記錄進行有效的加工和整理。稅務會計的相關資料都來源于財務會計，它主要是依據稅法的要求，對企業繳納的稅費進行正確的計算，還要及時調整涉稅的經濟業務，并融入到財務會計的賬簿中。

2.現行的財務會計報告體現了稅法的要求

根據稅法的相關規定來說，在調整涉稅經濟業務之后，要對會計憑證、賬簿等進行整理，并編制到財務會計報告中。財務會計報告是一份正規的書面文件，它反映著單位在某一個特定日期的財務狀況，以及在某個時期內的經營成果、現金流量等。企業的采取狀況和經營狀況深受稅務會計的影響，在企業財務會計報告中會體現著這種影響。

（二）稅務會計和財務會計的區別

1.核算對象和目標不同

在財務會計活動中，會記錄和核算企業的各項經濟活動，通過向企業的管理者、債權人等提供采取狀況、經濟的運行狀況等，從而有利于為決策提供參考。稅務會計是對企業的涉稅經濟活動進行全面的反映和核算，具體來說，就是對稅款的計算、核算、申報等內容，它可以向國家的稅務部門提供納稅信息，從而方便國家對稅款的征收和繳納，在統籌規劃下，有利于減輕企業的負擔。

2.核算的依據不同

在財務會計中，核算的依據是會計準則和企業會計制度，會計人員在遵循會計準則和會計制度的前提下，對企業的經濟活動進行真實的核算，在這個過程中，不需要考慮稅法的相關規定。在企業中，會計原則和會計制度具有一定的彈性，因此，對于某些會計事項來說，往往可以根據客觀面臨的環境和企業本身的理解，選擇適合企業發展的會計方法，因此，在對相同的經濟業務進行核算時，導致出現不同的會計結果。而在稅務會計中，核算的依據是稅收法規，主要依據稅法的相關規定，從而可以計算出企業需要向國家繳納的稅費的金額，并對會計分錄進行調整。在稅法中，可以充分體現出強制性和統一性，因此，在處理相同的經濟業務時，得到的結果是一樣的。

3.核算基礎不同

在財務會計中，核算基礎是權責發生制，按照配比原則，企業可以在一定的環境下，對收益和費用進行估計，從而可以使某個時期的會計收入和費用相配比，從而對這段時期的經營成果進行反映。在稅務會計中，即體現出權責發生制，又體現出收付實現制，二者相互結合。其中，主要體現收付實現制，按照稅法的相關規定，對當期的應稅收入和扣除的費用進行確定，從而可以獲得當期應該繳納的稅費，通常來說，不能使企業自行估計收益和費用。

4.核算原則不同

就財務會計來說，其計量屬性可以分為多種，比如歷史成本、重置成本、現值等，因此，為了確保財務會計信息的可靠性，所以在對一些經濟業務進行核算時，會不采用原則，而選用公允價值。就稅務會計來說，稅法是一種法律的行為，必須要有足夠的證據才能證明它的合法性，因此，在稅務會計中，要遵守歷史成本原則。而從具體的會計準則的規定來說，財務會計重視實質，相比較忽視形式原則，等因此，在實施中會采取主觀估計的方法，從而對可能的風險和風險帶來的損失進行估計，而且不能過高估計自己的收益和資產，也不能對收益和損失保持樂觀而低估。但是，稅收具有強制性，稅務會計往往不考慮實際的內容，偏重于形式，因此，會嚴格依據法律確認涉稅的事項等，而不能進行主觀的估計。

二、財務會計和稅務會計分離的原因

（一）順應市場經濟規律

在改革開放之前，會計信息使用的主體比較單一，我國主要采用財稅合一型稅務會計模式，因此，沒有實現稅務會計和財務會計的完全脫離。但是，隨著市場經濟的發展，會計信息的使用主體日益多元化，因此，會計制度和稅收法規也具有不同的發展方向，所以，加大了財務會計和稅務會計的區別，二者的分離趨勢成為市場經濟發展的必然要求。

（二）有助于完善中國稅制和征收監管

隨著改革開放的深入，我國國民經濟得到了較快的發展，財務會計和稅務會計分別從不同的角度，從而實現對經濟活動的監督，有利于推動市場經濟的發展。他們兩者之間的分離，有利于完善我國的稅制和征收監管。

三、財務會計和稅務會計的協調

稅務會計和稅務會計的分離分別滿足了不同信息的使用主體的需求，但是在兩者的分離過程中，會產生一些亟待解決的問題。比如，征稅變得困難，抬高了征收征管的成本，同時也提高了納稅人財務核算的成本，還增加了人員培訓的成本。因此，為了使他們達到各自的目標，在對他們進行分離時，要協調兩者之間的關系，從而實現財務會計和稅務會計的良好互動。通過協調二者之間的關系，也可以降低國家稅收管理的成本，從而推動企業制度和結構的優化，并有效降低企業納稅的風險。

四、財務會計和稅務會計協調路徑的探析

（一）堅持財務會計和稅務會計協調的原則

要協調好兩者之間的關系，就要遵循財務會計和稅務會計協調的原則。第一，要堅持合理性的原則。在企業中，會計制度和稅收法依據的準則、理論基礎等都有著明顯的差異，因此要重點考慮二者之間進行協調時是否具有合理性。第二，要堅持效益大于成本的原則。這是始終要秉持的原則。第三，要遵循實用性原則，即看兩者在具體的施行過程中的可操作性。

（二）建立并完善稅務會計的理論體系

要建立并完善稅務會計的理論體系，及時協調稅務會計，在這個過程中，要對宏觀的稅收學的基本理論等進行轉化，使其成為適用于稅務會計的稅法學的基本理論等，然后借助會計學的理論等，利用會計系統統計出企業需要繳納的稅款，并保證統計的真實性和有效性，從而促進我國稅務會計的發展。

（三）重視會計制度和稅收法規在管理上的合作

通常來說，國家財政部負責制定會計制度，并負責日常監管，而國家稅務總局則主要負責制定稅收法規，所以，兩者所屬的監管部門存在差異。它們需要完成的目標也不同。所以，要加強它們之間的合作，從而有利于實現財務會計和稅務會計的協調。

(四)在具體操作上采取不同的標準導向

會計制度和稅法法規在處理一些具體的業務工作時，要加強對它們的協調，首先要堅持稅收自身的原則，同時，要和會計原則保持合作的關系，使他們盡可能協調。另外，在這個過程中，存在會計處理不規范、制度上留有業務空白的現象，要不斷完善會計制度，同時還要重視和稅收法規的協調和合作。

（五）建立獨立的稅務會計核算體系

在協調兩者的管理中，要建立獨立的稅務會計核算體系，其中可以從兩個方面考慮，第一，要依據稅務會計的要素，對企業的眾多經濟事項進行分類，同時，要對其進行整體的核算。即在施行的過程中，要根據原始的憑證，做出兩套賬目。第二，只對納稅調整事項進行核算。二者之間的分離要求建立新的核算體系。目前，稅務會計模式主要分為三個部分，如下圖。

（六）支持會計制度對一些必要性的披露

在會計制度的建設中，首先要規范好具體的業務，同時，要加強會計制度對一些必要信息的披露，提高信息的公開度和透明度，有利于更好地對企業的經濟活動進行監督和管理。

五、結語

在企業的經濟活動中，財務會計和稅務會計都起著重要的作用。稅務會計和稅務會計的分離分別滿足了不同信息的使用主體的需求，但是在兩者的分離過程中，會產生一些亟待解決的問題。所以，要全面認識并掌握財務會計和稅務會計的關系，并且要協調兩者之間的關系。從而有利于提高資金的使用率，促進經濟效益的提高。

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賈媛（1987-），女，河北省石家莊市，現供于河北豫龍建工集團有限公司，初級職稱，學位：學士學位。