淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代企業(yè)的影響

紀東旭 首都經(jīng)貿(mào)大學

淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代企業(yè)的影響

紀東旭 首都經(jīng)貿(mào)大學

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)在全國范圍內(nèi)全面實施。營改增作為中國稅務(wù)改革的一個縮影，在中國稅務(wù)體制完善上起到了重要的作用。本文簡述營改增的主要變化并簡單分析其必要性。同時，作為推動中國經(jīng)濟發(fā)展、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要改革，企業(yè)對“營改增”所應當采取的應對措施。

營改增 稅制變化 企業(yè)影響

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，我國稅收制度也以科學為基礎(chǔ)在不斷改善從而適應全球經(jīng)濟融合的大趨勢。為了解決傳統(tǒng)的稅務(wù)制度所涉及的問題、進一步建立起科學的稅收制度、促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營業(yè)稅改改革增值稅的稅務(wù)政策變更應運而生。這使得我國的稅務(wù)體制不斷向國際看齊，促進我國第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，同時增強我國服務(wù)業(yè)在市場上的競爭力。

一、營業(yè)稅和增值稅發(fā)展現(xiàn)狀

自1994年分稅制改革后，我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售不動產(chǎn)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，其他加工、修理征收增值稅。

“營改增”即由原來按照收入全額的一定比例對企業(yè)征營業(yè)稅，現(xiàn)改為征收增值稅。增值稅的納稅方法為“稅款抵扣”法，即“銷項稅額”抵扣購進取得的“進項稅額”。我國自2011年11月推行營稅改增的試點方案。①

二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.減少重復征稅，促進行業(yè)轉(zhuǎn)型

營業(yè)稅是對營業(yè)額的全額課稅，即只要有經(jīng)營有收入，就要按照5%的比例全額征收稅款。對于專業(yè)化分工程度越高的行業(yè)而言，其稅負就會愈加嚴重。例如：在服務(wù)行業(yè)同銷售商品的行業(yè)進行投資時，由于在計算增值稅應納稅額時是不得抵扣營業(yè)稅所納稅額，因此在銷售貨物和提供勞務(wù)的應繳納增值稅行為中就要征收兩次勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅。這在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中就引起了重復征稅，同時也削弱了我國商品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。

長久以來，我國服務(wù)業(yè)一直受到營業(yè)稅的牽制，以至很難推動行業(yè)的進一步發(fā)展、做到專業(yè)化的細分。然而“營改增”之后，企業(yè)只需對增值額部分進行納稅義務(wù)，從而避免了以往營業(yè)稅重復征收的問題，這在很大程度上促進了我國服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型，有利于促進市場發(fā)揮主體內(nèi)的在潛力。

2.減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤

“營改增”后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人分別適用11%和6%這兩檔稅率。如果只看稅率，企業(yè)稅負明顯增加。然而，增值稅屬于增值額納稅，其進項稅額可以抵扣。一般納稅人都會有外購項目，例如外購的機器設(shè)備、水費和電費等，這些項目均可以進行抵扣，因此總體上企業(yè)利潤有所提高。經(jīng)過政府的精心測算和綜合分析表明，由于各企業(yè)的具體行業(yè)不同，具體應納稅額也有很大差異，但是“營改增”后其稅率為11%-15%之間，企業(yè)的稅負水平將大致保持穩(wěn)定②。 “營改增”不僅減輕了企業(yè)納稅負擔，提高了企業(yè)利潤，同時平衡新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在享受稅收優(yōu)惠的同時擴大了企業(yè)規(guī)模和技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)競爭力。

3.改善民生，擴大內(nèi)需，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

“營改增”不僅可以防止重復征稅、提高企業(yè)利潤，同時還能改善民生問題。

營業(yè)稅改增值稅的政策變更中，不僅就服務(wù)業(yè)稅收減少，也能為制造業(yè)減少稅收負擔。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展中，制造行業(yè)的發(fā)展離不開交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)③。因此，在“營改增”的稅務(wù)變革中，制造業(yè)也享受到優(yōu)惠政策。由此可以促進企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量不斷提高、價格不斷降低，擴大內(nèi)需，切實為公眾帶來實惠。

縱觀全局，“營改增”實際上是降低了我國整體經(jīng)濟發(fā)展的稅收負擔，調(diào)節(jié)了經(jīng)濟運行、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整。近幾年來隨著我國對第三產(chǎn)業(yè)的強烈關(guān)注以及大力扶持，我國服務(wù)業(yè)正處于向?qū)I(yè)化發(fā)展的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革重要階段，“營改增”的穩(wěn)步實施正有助于完善我國的稅務(wù)制度，維護行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，推動我國整體經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)變。

4.同國際接軌

同國外發(fā)達國家相比，我國一直存續(xù)營業(yè)稅與增值稅并存的狀態(tài)是存在了較大的滯后性的。在國際上，增值稅是普遍被發(fā)達國家所認可并發(fā)展較為成熟的一個稅種。在市場經(jīng)濟愈發(fā)國際化發(fā)展的大環(huán)境下，營業(yè)稅存在出口不退稅、納稅負擔高以及重復征稅等多處弊病就顯露出來，這嚴重影響了我國的對外貿(mào)易上；在國際市場上，更削弱了中國服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等的市場競爭力。由此可見，營業(yè)稅改增值稅成為了中國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

三、營業(yè)稅改征增值稅后的主要變化

1.納稅負擔的變化

根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）規(guī)定：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.發(fā)票種類及納稅申報變化

在“營改增”的整冊改革中，最為核心的變化即增值稅專用發(fā)票能抵扣進項稅，也就是說，只有取得符合要求的增值稅專用發(fā)票才能對購進的一些事項進行稅務(wù)抵扣④。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號），自2016年11月15日起，增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人需按照國家稅務(wù)總局要求在各個地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務(wù)大廳按照以次序辦理增值稅發(fā)票領(lǐng)取、申報等相關(guān)手續(xù)⑤。

四、企業(yè)適應“營改增”的策略

1.充分了解并應用新的稅收政策

企業(yè)首先應當積極的響應稅收政策的改革，在充分考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和運營情況的前提下，合理的應用“營改增”政策，從而保證企業(yè)自身的利益的最大化。其次，明確了解“營改增”后對企業(yè)自身運營流程以及運營環(huán)節(jié)的影響，以便合理合法的過渡稅務(wù)改革。同時，作為企業(yè)財務(wù)人員及高級管理人員應該積極的參與到稅務(wù)改革的培訓之中，從而使財務(wù)人員全面了解改革內(nèi)容、熟練掌握會計業(yè)務(wù)處理辦法⑥。作為高級管理者通過對稅務(wù)改革內(nèi)容的學習、關(guān)注最新的政策動態(tài)和市場的走向，為納稅籌劃制定合理合法的、適合企業(yè)未來發(fā)展的最佳方案，最大限度減少企業(yè)稅務(wù)負擔、提高企業(yè)盈利能力。

2.調(diào)整企業(yè)管理模式，重新分配企業(yè)資源

不同于營業(yè)稅，增值稅實行的是“項目就地預繳、機構(gòu)集中匯繳”模式。這對于項目分布廣、分支機構(gòu)多的企業(yè)來說，納稅管理鏈條就相應的拉長。因此稅改后，企業(yè)應相應調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理模式，對項目和分支機構(gòu)調(diào)整管理方法、裁短管理鏈條、實現(xiàn)集中化的納稅管理模式。

在稅制改革之后，不僅企業(yè)自身收到影響，企業(yè)的上下游供應鏈也相應的會有所變化。因此，企業(yè)不能僅僅考慮自身納稅籌劃的變化，更應該深入開展市場調(diào)查工作，研究同行業(yè)以及相關(guān)上下游供應鏈行業(yè)的產(chǎn)品情況。

企業(yè)原有管理和市場營銷模式是在經(jīng)過長期發(fā)展，在繳納營業(yè)稅這種價外稅的稅收模式下慢慢演化而成的適應企業(yè)發(fā)展的管理模式。而稅收變革后，各個單位市場在產(chǎn)品的定價、服務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的分析中，必須要結(jié)合稅制改革的大趨勢，重新了解消費者需求、預測企業(yè)成本、調(diào)整投標報價方案，重新規(guī)劃企業(yè)銷售、管理模式，合理分配企業(yè)資源以獲得較高的企業(yè)利潤。對于各個管理部門，更要重視全面梳理和修訂公司及項目相關(guān)的合同、法務(wù)、企業(yè)管理、資源考核、內(nèi)控、財務(wù)及稅務(wù)管理有關(guān)的所以相關(guān)公司規(guī)章制度，以實現(xiàn)在新的稅改政策下減負增效的目標。

3.加強上下游供應鏈管理，重視潛在客戶

在稅制的改革變化中，企業(yè)一方面需要維持原有合作伙伴關(guān)系，共同制定互惠互利的適應新稅法體制下的合作方案，以求尋原有市場的進一步發(fā)展。另一方面，在新的稅制變革中也給企業(yè)以新的機會。積極尋求新的合作伙伴，重新定位產(chǎn)品、業(yè)務(wù)內(nèi)容，促使企業(yè)在舊有模式中的發(fā)生轉(zhuǎn)變，加強市場的細分、專業(yè)化，推進企業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展。對于小規(guī)模企業(yè)而言，“營改增”的變化也是我國政府對于小規(guī)模納稅人發(fā)展的一種支持。小規(guī)模納稅人有更多的機會和一般納稅人合作，而一般納稅人也擁有更多的選擇機會，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在客戶，以此來增強企業(yè)競爭力。

我國對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展離不開物流業(yè)等“營改增”所涉及的服務(wù)業(yè)。在繳納營業(yè)稅時代，由于重復征稅等問題，我國商品和勞務(wù)的海外市場一直不占優(yōu)勢。經(jīng)過“營改增”的變革之后，外貿(mào)企業(yè)通過對購入供應商的商品、勞務(wù)等進項稅額抵扣以及一系列“營改增”的納稅優(yōu)惠政策，外貿(mào)企業(yè)出口退稅額有所增加，從而一定程度上降低了稅負水平、降低出口成本，在國際市場上具有競爭力。

4.加強企業(yè)成本管理，提高財務(wù)管理水平

在人員方面，“營改增”后增值稅發(fā)票的認證和納稅申報工作更加復雜，這就要求相應的財務(wù)工作人員應該提高其專業(yè)素質(zhì)以及稅務(wù)知識，從而正確、快捷的完成企業(yè)繳稅工作。另一方面，財務(wù)人員應當提高自身素養(yǎng)，以正確核算企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所增加產(chǎn)生的增值稅。在稅票方面，我國稅務(wù)機關(guān)對于增值稅發(fā)票有著完整嚴謹?shù)墓芾眢w系，企業(yè)應加強在稅票方面的管理，嚴格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。

企業(yè)層次要加強成本管理、制定科學的管理方案、做好成本預算工作、制訂效績考核目標，以突破傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式、滿足現(xiàn)代企業(yè)要求、適應稅務(wù)改革需求。

[1]吳紹芹.小議營業(yè)稅改革.西部皮革.2016年10期

[2]王盤安.“營改增”對企業(yè)稅負和利潤的影響分析

[3]郭雙梅.“營改增”對制造業(yè)的影響.會計師.2014. 7

[4]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告.（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

[5]國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號）

[6]關(guān)于加強納稅人需求管理工作的通知（國家稅務(wù)總局公告2016年第128號）

紀東旭（1989-），女，首都經(jīng)貿(mào)大學研究生。