加強企業注銷環節稅收管理的若干思考

楊德勝 義烏市地方稅務局

加強企業注銷環節稅收管理的若干思考

楊德勝 義烏市地方稅務局

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，需依法終止納稅義務的，要向稅務機關申請辦理注銷稅務登記。注銷稅務登記是稅收征收管理的一個重要組成部分，是稅務機關堵塞征管漏洞，防止稅款流失的最后一個環節。現行的稅務登記注銷的環節（包括注銷清算、后續管理等）存在著一些漏洞，那么如何堵上這些漏洞，更好的完善納稅人注銷環節的稅收征收管理工作，本文將對存在的一些問題展開分析，并針對問題提出一些思考。

一、稅務登記注銷環節存在的一些問題

（一）對稅務登記注銷重要性的宣傳有待加強。

2014年9月的夏季達沃斯論壇上，李克強總理發出了“大眾創業、萬眾創新”的號召，接著在我國960萬平方公里的土地上掀起了“大眾創業”“草根創業”的新浪潮，一大批新辦企業如“雨后春筍”般紛紛的涌現。政府部門在推動全民創業的過程中也非常注重對稅收優惠政策的宣傳，但是對企業終止經營后需要依法辦理稅務登記注銷的宣傳力度卻不夠。一部分納稅人對依法辦理稅務登記注銷的重要性知之甚少，特別是最近幾年大量出現的電子商務類的企業，由于辦公地址靈活多變、行業準入門檻低，企業主的文化水平普遍不高，這類企業在無法繼續正常經營的情況下，往往選擇一走了之，即不繳納欠稅也不辦理稅務登記注銷，致使稅務部門無法實地核實，最終納入非正常戶管理。同時也有一部分企業雖然知道稅務登記注銷的必要性，但是思想上卻對此不重視，總以為企業都已經不經營了，最后所欠的這些稅款我不來交，稅務部門拿我也沒辦法。

（二）稅務登記注銷內部管理不夠完善。

1.目前納稅人辦理稅務登記注銷的程序一般為：納稅人申請、稅務部門受理、清繳欠稅、繳銷發票、稅務機關審核和核準。稅務登記的注銷工作現在有一些在集中征收大廳辦理，有一些又由主管基層稅務部門辦理，這就有可能造成納稅人已在征收大廳辦理完稅務登記注銷手續，但是主管基層稅務部門卻仍然以為該企業還在正常經營，這就使得基層稅務部門在日常管理中存在漏洞。同時對于大量的電子商務類的企業，由于總體規模較小，經營非常靈活，很多此類企業存續期非常短，有的甚至存續期不足一個月，稅務部門往往無法做到及時有效的管理。

2.受制于稅務部門人員較少，日常的檢查和評估主要集中在較大型的企業和舉報案件的處理，評估約談和日常檢查的戶數和涉及面總體偏小，有部分企業可能幾年都沒有稅務人員上門巡查，這也給部分企業提供了偷逃稅款的空間。

3.稅務登記注銷清算往往浮于表面。由于日常巡查的缺失致使對企業日常的經營情況缺乏了解，同時受業務水平和專業知識的限制，基層稅務人員在注銷清算中往往就企業提供的資料進行清算。加上注銷環節很少實地核實，有些甚至無法實地核實，致使往往無法清算到位，而上級審核人員一般也只注重程序是否合法、手續是否到位，形式重于實質。

（三）部門間信息缺乏及時有效的共享機制

部分納稅人到稅務部門辦理了稅務登記注銷后，并未到市場監管部門辦理營業執照的注銷手續，而是變換地址后繼續執照經營，這就致使稅務部門正常管理的缺失和國家稅款的流失。

二、完善稅務登記注銷環節稅收管理的措施

（一）加強對納稅義務終止后需依法進行稅務登記注銷的宣傳，明確納稅人的責任。當前五證合一的情況下，在企業辦理營業執照的時候就聯合市場監管等部門，對后續企業經營中需要注意并辦理的程序進行宣傳和一次性告知。在強化納稅服務，簡便辦稅流程的同時，提高納稅人對稅收法律法規的知曉度和遵從度。對未辦理稅務登記注銷的非正常戶，依據國務院?關于建立完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見?，并結合納稅人信用等級評定工作，對逃避清算、不辦理注銷稅務登記的納稅人作出D級信用等級評定，對其法定代表人或經營者建立全國范圍內的稅收違法黑名單制度，促進依法納稅信用體系發展。

（二）對納稅人提出的注銷申請做到統一受理，并交由主管基層稅務部門上門實地核實后把核實信息反饋回注銷清算部門進行清算。同時稅務登記注銷核準后及時反饋主管稅務部門對注銷企業進行復查，杜絕虛假稅務登記注銷現象的發生。

加強日常稅收巡查，使日常的稅收實地巡查常態化、規范化，通過巡查做到對轄區內企業日常經營狀況基本了解，并將日常巡查的結果形成書面記錄，為以后稅務登記注銷清算提供必要的依據。對新形勢下大量出現的電子商務類企業，建議從稅法的層面完善相關的征管體系，逐步更新現行稅收觀念，并借助計算機網絡和相關電子商務門戶網站，實現網上實時監控，杜絕稅款流失。

在清算過程中委托具備專業資質的稅務師事務所等中介機構對納稅人正常經營期間的納稅情況進行審查，稅務部門可以依據其出具的專業的審查結果作出對納稅人的清算報告。

（三）建立、健全部門之間信息共享機制，使國稅、地稅、市場監管、銀行、法院等部門之間的信息得到及時有效的傳遞。同時可以探討通過對納稅人經營期間的用電、用水情況的數據分析，合理評估納稅人經營期間的經營狀況。最后，探索各部門之間程序的有效銜接，讓稅務登記注銷成為納稅人營業執照注銷的先決條件。