談長期股權投資賬務處理

張菲

談長期股權投資賬務處理

張菲

摘要：文章從了解長期股權投資概念入手，通過列舉實例熟悉長期股權投資從取得—持有—處置等一系列的賬務處理，并通過列表分析區分成本法與權益法賬務處理的區別與聯系。

關鍵詞：長期股權投資；賬務處理；成本法；權益法

一、長期股權投資的概念

長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響和對合營企業的權益性投資。

其核算方法有成本法和權益法。成本法是指投資按成本計價的方法，用于被投資被投資單位實施控制的長期股權投資。權益法用于對被投資單位有共同控制和重大影響的長期股權投資。

二、長期股權投資的形成、取得方式及初始投資成本（見右表）三、見右表具體賬務處理

同一控制下企業以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得長期股權投資賬務處理：借：長期股權投資（被投資方所有者權益賬面價值）、投資收益（或貸方）、負債，貸：資產、資本公積。或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

非同一控制下企業以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得長期股權投資賬務處理：借：長期股權投資（投資的資產、負債等的公允價值之和）、投資收

益（或貸方）、負債，貸：資產、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

例1：甲公司以固定資產和銀行存款作為合并對價，取得乙公司60%的股權。甲公司投資的銀行存款120萬元、固定資產的賬面價值為660萬元，公允價值為600萬元，已計提折舊80萬元，未計提固定資產減值準備，企業合并日，乙公司所有者權益賬面價值總額為1600萬元。

例2：甲公司以無形資產和發行股票方式取得乙公司70%股權。無形資產賬面價值為900萬元，公允價值為500萬元，累計攤銷200萬元，甲公司發行的股票為每股面值1元，共發行1500萬股，公允價值是每股2.5元。當日乙公司所有者權益賬面價值總額為5000萬元

例1同一控制下與非同一控制下以非現金資產作為合并對價的賬務處理對比：

同一控制下以發行權益性證券取得長期股權投資

借：長期股權投資（被投資方所有者權益的賬面價值）、應收股利，貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。非同一控制下發行權益性證券取得長期股權投資：借：長期股權投資（公允價值）、應收股利,貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

例2同一控制下與非同一控制下以權益性證券投資的賬務處理對比：

例3：2015年1月，甲公司以銀行存款購買乙公司股票200萬股長期持有，支付價款10300萬元（包括宣告但尚未發放的現金股利300萬元）。持股比例為40%，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，2月收到支付價款中的現金股利，3月宣告發放現金股利400萬元，2015實現凈利潤4000萬元，年末可供出售金融資產公允價值變動300萬元。

例4：將上述持股比例改為15%

例4例3成本法與權益法賬務處理對比。

減值時：成本法與權益法賬務處理相同

借：資產減值損失，貸：資產減值準備。

承上例：4月該長期股權投資發生減值100萬元

借:資產減值損失1000000

貸：資產減值準備1000000

處置時（成本法）：借：其他貨幣資金等、長期股權投資減值準備，貸：長期股權投資、投資收益（或借方）。

處置時（權益法）：借：其他貨幣資金等、長期股權投資減值準備，貸：長期股權投資。

投資收益（或借方）

借：資本公積—其他資本公積、其他綜合收益，貸：投資收益（或相反分錄）。

例5：承上例，2016年1月將該長期股權投資以9000萬賣出，款項存入銀行。

（成本法）借：銀行存款90000000

長期股權投資減值準備1000000

投資收益9000000

貸：長期股權投資100000000

（權益法）借：銀行存款90000000

長期股權投資準備1000000

投資收益29000000

貸：長期股權投資—成本120000000

參考文獻：

[1]2015年度注冊會計師全國統一教材.

（作者單位：安徽省池州學院經濟貿易系）