基于營財一體化的電費管理內部控制體系的構建和實施

康俊楷 李 銘

（1.國網莆田供電公司 2.集美大學誠毅學院）

基于營財一體化的電費管理內部控制體系的構建和實施

康俊楷1李 銘2

（1.國網莆田供電公司 2.集美大學誠毅學院）

按照2008年財政部五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及2010年的《企業內部控制規范配套指引》確定的內部控制框架，即從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個方面，對國網PT供電公司營財一體化環境下的電費管理進行闡述，并提出構建電費管理的內部控制體系的思路。

內部控制；營財一體化；電費管理

1 研究背景及意義

2008年，財政部等五部委聯合發布了我國《企業內部控制基本規范》，標志著我國全面進入內部控制規范體系的建設時期。2010年，財政部等五部委再次聯合發布了《企業內部控制規范配套指引》①，由21項應用指引所組成，分別為《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，并鼓勵非上市大中型企業提前執行，這些標志著我國內部控制規范體系已基本建成。

根據財政部發布的我國上市公司企業實施內部控制規范體系情況分析報告②：截止2012年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2492家，共有2244家公司披露了內部控制報告，占比90.05%；截止2013年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2489家，共有2312家公司披露了內部控制報告，占比92.89%；截止2014年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2613家，共有2571家公司披露了內部控制報告，占比98.39%。

從2012～2014年，披露的上市公司數量和比例呈逐年上升趨勢。由此可見，國家對于內部控制體系應用的推廣是相當重視的。國家電網公司作為央企代表，提前將風險管控措施融入日常管理工作中，通過建立完善、規范并體現企業特色的內部控制評價體系，形成電網企業的風險文化。這不僅對國家推廣內部控制政策號召的響應，也是對“科學發展、卓越管理”社會責任的踐行，有利于全面提升企業風險防范與應對能力。

在電網企業中，如何做好電費管理，建立一個有機的管控框架，是企業發展的關鍵。本文以國網PT供電公司（以下簡稱PT公司）作為分析對象，應用企業內部控制五要素，以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要環節、以控制活動為重要保證，就基于營財一體化背景下的電費管理內部控制體系的構建和實施進行闡述。

2 營財一體化下的電費管理內部控制構建

2.1 電費管理內部環境

2.1.1 定義

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

2.1.2 內部環境描述

PT公司成立于1980年，是福建公司直屬大型企業，擔負著對PT市的直接供電管理。公司按照國網公司“三集五大”統一部署，建立了董事會、管理層、經營層的企業管理結構。隨著企業的發展，PT公司的售電量業務逐年增長，日益增長的電費業務處理與有限的財務賬務手工處理產生了較大的矛盾。為了解決上述問題，PT公司按照國網公司統一部署，開展了營財一體化建設，也就是在公司的營銷系統與財務系統間建立明確的業務流程和處理規則，通過數據接口，關聯營銷系統的實收數據與財務系統的應收數據，實現數據共享。

PT公司作為營財上線試點單位，開展營財集成工作。試點當年，順利實現營財項目集成。次年，實現企業電費資金的自動歸集和賬務處理。營財上線后，實現了信息統一維護及無障礙共享，解決了營銷財務長期兩套賬和按月對賬的問題，實現了營銷財務一套賬并實時同步對賬，使營銷財務管理工作進入了一個標準化、規范化、科學化、信息化的新階段。

2.2 電費管理風險評估

2.2.1 定義

風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.2.2 風險評估描述

風險識別：

PT公司在建立營財一體化的電費管理體系后，一方面加強了營銷系統與財務系統的信息交流及時性和準確性，滿足了企業對電費業務管理的精益化要求；另一方面，營銷數據與財務數據的數據共享的信息化，也滿足了企業對電費資金財務管理的精細化要求。但是，新體系的構建也不可避免對現有的企業的經營管理提出了新的挑戰，主要表現為以下幾個方面的風險：

（1）系統不穩定的風險。由于PT公司初步實現電費資金的數據集成，受系統配置未完善等方面原因，在數據集成時容易出現銀行數據重復傳遞或缺失。因此，集成前期需要專人對數據進行校核。

（2）職責不清晰的風險。由于PT公司初步實現營銷與財務業務數據集成，在數據傳遞和流程審批等環節中，仍存在著職責不清晰，分工未明確，造成新系統運行的效率仍未達到預期效果。

（3）摘要不具體的風險。由于PT公司電費相關業務已通過營銷與財務的業務集成，相關財務憑證實現自動生成，但生成的憑證摘要信息為標準信息，未能體現業務的性質、客戶等具體信息，這也有待于系統功能的進一步升級、完善。

2.3 電費管理控制活動

2.3.1 定義

控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

2.3.2 控制活動描述

控制活動是企業內部控制能夠有效運行和存在的有利保證。在第二部分的風險評估中，PT公司在營財一體化下面臨電費管理的風險主要表現為兩方面：內在性（系統穩定和職責清晰）和外在性（業務執行和監管）。因此，PT公司可以考慮從以下幾方面來構建營財一體化下的現代電費管理：

（1）完善銀財系統功能，形成以制度來固化流程工作機制。企業一方面通過和銀行、系統運營商、信息人員的溝通協調，定期評價系統運行狀況，加強系統操作知識培訓，推進信息系統的有效運行；另一方面，制定統一規范的標準流程，以制度形式固化確認費用、通知用戶繳費以及開具發票等各環節操作方式，避免由于人員理解差異、業務流程失控導致發票開具不及時問題。同時，建立起一套符合職責劃分原則的內部控制制度以及職務輪換制度，加強權責分工，確保不相容事務相互分離。

（2）完善自我監督程序，形成內部控制評價長效工作機制。企業建立健全了內控評價制度，從制度層面上明確了評價工作責任部門、工作程序與具體要求等內容，并加強內部控制日常監督和專項監督，形成覆蓋全面、重點突出，持續自我監督與完善的評價工作長效機制。

2.4 電費管理信息與溝通

2.4.1 定義

信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

2.4.2 信息與溝通描述

PT公司自銀行與財務的電費資金及營銷與財務業務實現數據一體化后，銀行、財務、營銷三者在企業電費信息上實現了完全共享。但是，在電費管理內部控制的信息與溝通環節，還是有很多是需要完善的，因為電費管理是直接面向客戶而存在的財務管理。因此，基層財務人員在處理電費業務中，容易存在業務的不理解而又無法進行有效溝通而帶來電費管理的不科學、不合理性。因此，構建現代的電費管理信息與溝通渠道應從兩方面入手：

（1）理順銀行、財務、營銷三方電費信息，確保信息無逢銜接及電子化管理的及時、準確。針對數據重復集成，要做好的信息維護人員的溝通。同時，定期做好對銀行賬單和財務數據的核對工作。

（2）加強公司本部財務與基層財務以及財務與業務部門的信息共享。一方面，本部財務通過定期舉辦電費管理業務培訓，提升基層財務及相關業務人員業務水平。另一方面，財務人員應及時和業務部門做好數據校核，確保一致性。同時，通過財務審核，規范電費管理業務，包括業務憑證歸檔及業務操作處理。

2.5 電費管理內部監督

2.5.1 定義

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

2.5.2 內部監督的描述

考慮PT公司的現狀，可以從三方面來構建電費管理的內部監督體系，也就是“標準、內審、自評”。

標準就是依據企業風險及缺陷影響程度，科學規范地細化電費管理內控缺陷評價標準，如實認定內控缺陷。

內審就是加強對電費管理工作的內部審計。通過強化內控審計的專業技術培訓，培養儲備內控審計的專業人才，并通過強化執業過程監控督導和質量控制復核，切實提升內控審計執業質量。

自評就是針對電費管理內部控制有效性的自我評價。通過在程序、資源配備等方面將內控評價與公司已有的監督檢查活動進行充分、有效整合，在保證評價獨立性及合規性要求的基礎上，實現企業成本與效益的平衡優化，促使內部控制評價工作趨于規范并體現企業特色。

3 總結

按照2008年財政部五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及2010年的《企業內部控制規范配套指引》確定的內部控制框架，即從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督五個方面，對PT公司營財一體化環境下的電費管理進行闡述，并提出構建電費管理的內部控制體系的思路。電價是PT公司的生命線，做好電費管理工作是確保PT公司健康、持續發展的必然保證。按照國家內部控制改革的思路，PT公司也率先在電費管理方面進行多方面的探索和思考，希望能夠對同行業的電費管理內部控制提供有益的幫助。

注釋：

①此次共發布18項指引，指引自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，并計劃在上述施行公司的基礎上，擇機在中小板和創業板上市的公司中施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。

②數據來源于中華人民共和國財務部會計司官網調查研究文章。

[1]財政部等.企業內部控制規范及三個指引.中國財經經濟出版社，2008.

[2]財政部等.我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.2013.

[3]財政部等.我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.2014.

[4]財政部等.我國上市公司2014年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.2015.

[5]朱華建，等.21世紀以來我國內部控制研究主題及述評.會計研究，2011.

[6]徐發貴.ERP環境下電力企業的內部控制體系建設.財經界（學術版），2012.

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1004-7344（2016）06-0056-02

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