企業重組清算涉稅風險防范

□ 文/藍元偉

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企業重組清算涉稅風險防范

□ 文/藍元偉

摘 要：在目前經濟新常態下，企業重組整合過程卻并非想象那么容易，很多企業在組建過程、運作過程、改制過程等環節，因各種原因，如未充分考慮到某項決策對稅收的影響，或者未按稅法的規定正規運作，將造成按照稅收法規清算增加額外稅收支出的問題，值得關注和探索。

關鍵詞：企業重組；稅務清算；稅收風險防控

某企業集團因重組所需，對一家累計虧損嚴重的國有獨資公司制企業實施關閉注銷，當按規定進行稅務清算時，發現由于先期決策或后期運行等原因，產生了不必要的納稅問題。現剖析如下。

稅務清算問題

（一）分支機構虧損問題

經查實，公司所屬的3個分支機構已關閉注銷，經清算這些分支機構累計虧損3XX萬元，已無剩余財產可以分配，該公司從虧損時就將分支機構虧損予以與總部賬目進行合并。但稅務機關認為，由于分支機構發生的虧損在當地發生，未經稅務機關批準成為匯總納稅企業，不應當合并到總部，因此將公司累計虧損予以剔除。

（二）總部機關使用母公司辦公場所提取折舊問題

稅務機關查明，盡管該公司使用的母公司辦公場所經過內部劃轉，公司已作資產管理，但產權證載明這些辦公場所仍歸屬于母公司，因此公司不應將提取的資產折舊進行所得稅稅前抵扣，累計折舊XX萬元不作為虧損清算；

（三）貸款利息問題

稅務機關查明，該公司在設立時，購買的廠房、設備按照母公司管理規定，按照一定比例向母公司獲取貸款并支付利息；以及該公司虧損后向母公司申請的流動資金貸款利息、罰息支出共計1XX萬元，僅有母公司的計息通知單，屬于自制憑證，無貸款合同、協議，也無貸款單位出具的發票，因此不允許進行所得稅稅前列支；

（四）壞賬核銷問題

稅務機關查明，該公司20X3年經母公司批準列支壞賬損失1XX萬元未到稅務機關備案就進行了列支，且未在當年進行納稅調整，因此清算時不予以確認可以作為所得稅稅前列支；

（五）人員工資問題

稅務機關查明，該公司所有員工均是與母公司簽訂的勞動合同，未與該公司簽訂其他任何協議，因此列支的所有人工成本均不允許進行稅前列支。

問題剖析

稅務機關作出清算報告后，該公司組織了相關人員進行了專題研究，并認真剖析，結果如下：

分支機構虧損問題。按照《中華人民共和國新企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）規定，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

產生問題的根本原因在于公司設立分支機構時，未考慮稅法的這個規定，公司總部也未申請為匯總納稅企業，造成分支機構的虧損無法到總部抵扣，造成了額外稅款支出。

使用母公司辦公場所提取折舊問題。按照稅法規定，不得計提折舊的固定資產項目，具體包括：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得不計算折舊的固定資產。

對照上述要求，公司在使用母公司資產時，沒有辦理過戶手續，只辦理資產調撥手續，進行會計賬務處理，因此無法進行所得稅抵扣，造成了額外的所得稅支出。

利息支出問題。按照《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號文），“企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除”。該企業的母公司作為非金融機構企業，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2∶1；該文還規定：“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”

根據上述規定，由于該公司的母公司未提供相關資料，且對罰息的計算不符合稅法規定，因此同樣無法進行所得稅抵扣。

壞賬核銷問題。根據國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告，“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”根據以上規定，該公司的壞賬核銷事項盡管通過了其母公司批準，但未報稅務機關審批，因此無法進行所得稅抵扣。

人員工資問題。根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，有一個最基本的原則就是：該員工是否與用人單位簽訂了勞動合同。

為此，公司向稅務機關闡明，企業列支的工資盡管未從形式上與員工簽訂勞動合同，但是公司發放的工資有工資計劃和個人所得稅代扣證明，因此稅務機關接受了公司意見，未對該事項作納稅調整。

上述企業重組整合涉及到稅收清算實例說明，企業的決策者應認真思考公司開立時資產權屬的變更，借款政策，人力資源政策，在運行時關注分支機構的稅收清算以及納稅事項的及時報送與審批，才能有效防范稅收風險。

作者單位： 四川華油集團有限責任公司