司法會計理論體系成果簡介

司法會計理論體系成果簡介

于 朝

我國系統(tǒng)地開展司法會計（Forensic Accounting，法庭會計）理論的研究，與英美法系國家同步，始于20世紀80年代。

與英美法系國家“法庭會計”教科書仍以舞弊審計（Fraud Examination舞弊檢查）原理和操作理論為主不同，我國已經創(chuàng)立了由司法會計基本理論、司法會計對策理論、司法會計鑒定實務理論、司法會計師業(yè)務理論等四個分支理論系統(tǒng)構成的理論體系。本文將概述各分支理論系統(tǒng)的主要研究成果。

舞弊審計與司法會計的關聯(lián)在于：舞弊審計活動的結果可能引起訴訟，而此類訴訟中需要進行司法會計活動。舞弊審計與司法會計活動存在諸多的差異，決定這些差異的是兩種活動的社會屬性：前者是以提高經濟管理水平為目的，以揭露和證明財會舞弊為主要任務的經濟管理活動，它獨立存在于社會管理活動中；而司法會計活動是以查明案情為目的，以收集或提供與財務會計事實有關的證據(jù)為主要任務的法律訴訟活動，它只存在于訴訟活動中。司法會計任務的核心是訴訟證據(jù)，而非專門針對案件中涉及的舞弊事項。

一、司法會計基本理論

1.司法會計概念理論。主要包括司法會計基本含義、司法會計主體、司法會計師、各類司法會計活動等概念體系，以及司法會計與審計的共性與差異理論等。

2.司法會計學科理論概要。主要包括司法會計學的研究歷史、研究對象、研究內容與研究路線、不同理念下的主要研究成果、研究方法等。

3.財務會計事實理論。主要包括財務會計事實概念，財務事實與會計事實的構成理論，財務標準與會計標準的構成理論，區(qū)分財務與會計的事實、標準的訴訟(及司法會計)意義等。

4.財務會計錯誤原理。主要包括財務會計錯誤概念，財務會計錯誤要素構成理論，財務會計錯誤類型理論，財務會計錯誤成因構成理論，財務會計錯誤形態(tài)構成理論、財務會計錯誤后果構成理論，以及各類財務錯誤關系理論等。

5.財務會計資料證據(jù)理論。主要包括財務會計資料證據(jù)概念，財務資料證據(jù)與會計資料證據(jù)的類型、財務會計資料證據(jù)的特殊屬性、財務會計資料證據(jù)的證明力、財務會計資料證據(jù)識別等理論。

6.司法會計科學依據(jù)理論。主要包括財務特性與會計特性理論、財務會計特性是司法會計活動的科學依據(jù)等。

7.司法會計主體及訴訟資格理論。主要包括各類司法會計活動的主體范圍、訴訟資格要求等理論。

8.司法會計假定理論。主要包括司法會計的一般假定及其實務運用；特殊假定及其設定規(guī)則、研究假定理論的司法會計意義等理論。

9.司法會計風險與防范理論。主要包括司法會計訴訟風險與責任風險的概念、各類司法會計風險的誘發(fā)因素、司法會計風險防范策略等理論。

10.司法會計標準化理論。主要包括專用標準與引用標準的概念、專用標準的設計規(guī)則、引用標準的適用規(guī)則等理論。

二、司法會計對策理論實務

1.司法會計檢查概念理論。主要包括司法會計檢查的目的、任務、類型及特點，以及各種司法會計檢查的概念及特點等理論。

2.常見會計檢查方法及其訴訟運用理論。主要包括審閱、核對、比較、復算、勘驗等常用會計檢查方法的內容及其訴訟運用規(guī)則。

3.常見會計檢查技巧及其訴訟運用理論。主要包括核對技巧、差數(shù)查詢技巧、類推技巧等常用會計檢查技巧在訴訟中的運用規(guī)則。

4.司法會計檢查的程序。主要包括查賬取證程序、規(guī)模性檢查程序、秘密檢查規(guī)則、委托檢查規(guī)則等。

5.常用財務會計資料檢查技術的訴訟運用。主要包括各類財務會計資料的檢查要點、分析方法及其在訴訟中的應用。

6.常見資產檢查技術的訴訟運用規(guī)則。主要包括對現(xiàn)金、實物、銀行存款、小金庫等資產進行檢查的要點及其訴訟應用。

7.刑事、民事、行政訴訟的一般司法會計對策。主要包括各類訴訟的案件調查、起訴、審判、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的一般司法會計對策。

8.各種案件的具體司法會計對策。主要包括各種案件的司法會計檢查、鑒定等的具體對策，此部分理論是司法會計對策理論的主要組成部分，目前已涉及200多種具體的刑事、民事、行政案件。

圖1 司法會計學科體系圖

三、司法會計鑒定實務理論

1.司法會計鑒定的概念理論。主要包括司法會計鑒定的技術特點、鑒定任務理論，鑒定目的與鑒定事項的邏輯關系理論，鑒定對象的范圍理論，鑒定事項之間的邏輯關系理論，超出司法會計鑒定范圍的訴訟問題等理論。

2.司法會計鑒定的類型與組織實施。主要包括初次鑒定、補充鑒定、重新鑒定、鑒定復核的含義、特點、差異等理論。

3.司法會計鑒定證據(jù)理論。主要包括司法會計鑒定證據(jù)的概念、形式與要求，以及與審計證據(jù)的差異理論、鑒定證據(jù)分類理論、基本證據(jù)與參考證據(jù)理論、直接證據(jù)與間接證據(jù)理論、原始證據(jù)與傳來證據(jù)理論、假定事項與鑒定證據(jù)的關系理論等。

4.司法會計鑒定標準理論。主要包括程序標準、判定標準的淵源與內容，專用標準、引用標準的淵源與適用規(guī)則，規(guī)范標準與理論標準的淵源與適用規(guī)則等理論。

5.司法會計鑒定方法理論。主要包括司法會計鑒定方法的概念、技術要求及其與檢驗方法的區(qū)別，平衡分析法的原理與運用規(guī)則，比對鑒別法的原理與運用規(guī)則，財務問題與會計問題的鑒定路線等理論。

6.司法會計鑒定技巧理論。主要包括因素遞增法、限定檢材范圍法、排因法、還原法等鑒定技巧的含義、適用范圍與適用規(guī)則等理論。

7.司法會計鑒定的一般程序。主要包括鑒定準備、初步檢驗、詳細檢驗、制作鑒定意見等四個階段的操作要求。

8.司法會計鑒定的特別程序。主要包括補充鑒定、鑒定復核、重新鑒定的啟動、受理與實施的特殊程序。

9.司法會計鑒定人出庭程序。主要包括鑒定人出庭作證的含義、訴訟意義、出庭前的準備工作、出庭要旨、未出庭情形的處理等理論。

10.司法會計鑒定意見理論。主要包括鑒定意見的概念與種類，鑒定意見與司法結論的關聯(lián)，鑒定意見的特殊證據(jù)屬性，鑒定意見的表述方法，鑒定意見的評斷要點與方法，鑒定意見的運用要求等理論。

11.司法會計鑒定文書理論。主要包括鑒定文書的概念、類型、基本制作要求，鑒定文書的形式要件與參考格式，標準鑒定文書的制作要點，分析意見書、咨詢意見書、鑒定復核意見書、鑒定筆錄、鑒定說明等非標準鑒定文書的制作要點等理論。

12.會計類問題鑒定規(guī)程。主要包括涉及會計分錄真實性、正確性、合規(guī)性及缺列會計科目等會計分錄問題的鑒定，賬戶發(fā)生額及賬戶余額問題的鑒定，各類特殊賬戶問題的鑒定，會計報表項目數(shù)字問題鑒定，以及會計錯誤問題鑒定等操作規(guī)程。

13.各類財務問題鑒定規(guī)程。主要包括接受投資及留存收益類、經營損益類、涉稅類、財務收支類、投資損益類、財務往來類、資產結存及庫存差異類、資產價值類等八類數(shù)十種具體財務問題的鑒定規(guī)程。

第12、13項《鑒定規(guī)程》的主要結構包括適用范圍、檢材要求、相關檢驗操作規(guī)則、鑒別判定規(guī)則、參考鑒定意見等內容。

圖2 國外舞弊審計與法庭會計理論體系表（英美法系國家）

四、司法會計師業(yè)務理論

1.司法會計師職業(yè)理論。主要包括司法會計師的概念、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)文書、執(zhí)業(yè)管理等理論。

2.司法會計鑒定業(yè)務。主要包括鑒定業(yè)務的受理與執(zhí)行要求等（具體操作業(yè)務主要由“司法會計鑒定實務理論”研究）。

3.訴訟咨詢業(yè)務實務。主要包括訴訟咨詢業(yè)務的概念、主體及內容，咨詢業(yè)務類型與工作原則，咨詢業(yè)務程序，訴訟價值評斷、訴訟方案等咨詢業(yè)務的操作要點。

4.司法會計檢查業(yè)務。主要包括司法會計師協(xié)助訴訟主體實施司法會計檢查的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)程序等。

5.專項檢驗業(yè)務。主要包括專項檢驗業(yè)務的概念、方法、結果，及與其他業(yè)務的關系，專業(yè)檢驗業(yè)務的受理與實施程序，司法會計檢驗文書的制作等。

6.財務數(shù)據(jù)測算業(yè)務。主要包括財務數(shù)據(jù)測算業(yè)務的概念、性質、訴訟作用、事實依據(jù)及其與司法會計鑒定的共性與差異理論，財務數(shù)據(jù)測算的一般程序，虛擬存款利息、虛擬證券交易、預期財務收支、應納稅額等具體測算業(yè)務的操作程序，財務數(shù)據(jù)測算文書的制作等。

7.文證審查業(yè)務。主要包括文證審查業(yè)務的概念、對象、與鑒定業(yè)務的區(qū)別理論，文證審查業(yè)務程序，各種結論性證據(jù)、非結論性證據(jù)的審查要點、文證審查意見書的制作要點等。

8.庭審質證業(yè)務。主要包括庭審質證業(yè)務的概念、訴訟意義、任務及其與鑒定人出庭作證的差異理論，庭審質證業(yè)務的受理、準備、出庭、注意事項等操作規(guī)則。

9.非訴訟業(yè)務。主要包括非訴訟業(yè)務的含義與范圍、訴外調查業(yè)務的執(zhí)行要點、訴外非調查業(yè)務的執(zhí)行要點、訴外會計鑒定業(yè)務的執(zhí)行要點等。

其中，上述1-8類業(yè)務也是“注冊會計師的司法會計業(yè)務”的主要內容。

附：中國司法會計理論體系表(圖1)

國外舞弊審計與法庭會計理論體系表（英美法系國家）（圖2）

作者單位：山東政法學院司法會計學研究所