“營改增”對糧油儲備及加工項目經濟評價影響

◎ 李 娟

（中糧工程科技（鄭州）有限公司，河南 鄭州 450053）

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）[1]。通知規定，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。自此，營業稅退出我國稅制體系的歷史舞臺。項目經濟評價也要適時調整，不再體現營業稅，而要以增值稅取而代之。

1 增值稅和營業稅的不同

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，實行價外稅，即由消費者負擔，有增值才征稅，無增值不征稅。計算增值稅時應先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再乘以稅率。營業稅的計稅依據為營業額，包括各種應稅勞務收入的營業額、無形資產的轉讓額、不動產的銷售額。營業稅是價內稅，由銷售方承擔，計算營業稅用營業額乘以稅率。

在實際應用中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中很難準確計算。因此，我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣方法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，即進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，該計算方法體現出按增值因素計稅的原則。

計算公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額；

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）；

不含稅銷售額×稅率=銷項稅額（進項稅額）。

2 “營改增”對糧油加工項目經濟評價的影響

依據國家稅務總局《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》[2]，建設投資所含進項稅可抵扣銷項稅。該部分進項稅雖可抵扣，但在建設期內仍需要投資人墊資，是投資人花出去的錢，因此建設投資應包含進項稅。與征收營業稅時期相比，建設投資不變。進入經營期，建設投資所含進項稅是去抵扣銷項稅，而不形成固定資產，所以這部分進項稅不計提折舊，與征收營業稅時期相比，折舊費減少，總成本費用降低。

3 糧油加工項目應做出的調整

以《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）提供的財務分析報表說明“營改增”后的報表調整。

（1）營業收入、增值稅金及附加估算表。首先，《建設項目經濟評價方法與參數》（第三版）提供的表名為“營業收入、營業稅金及附加和增值稅估算表”，營業稅改征增值稅后，表名應更改為“營業收入、增值稅金及附加估算表”。其次，表內營業稅項目須刪除，城市維護建設稅和教育費附加不再以營業稅為計稅基數，而以增值稅為計稅基數。營業稅金及附加一項改為稅金附加。

（2）固定資產折舊費估算表。確認固定資產原值時，要扣除取得固定資產時的進項稅，再計算折舊費。對于糧油加工項目，其形成固定資產費用大致可分為建筑工程費、設備購置及安裝費和為形成固定資產時發生的其他費用。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑工程費增值稅率為11%，設備購置及安裝費增值稅率為17%。根據國家稅務總局《不動產進項稅分期抵扣暫行辦法》規定，建筑工程費進項稅在運營期分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。設備購置及安裝費進項稅按一年抵扣。當年未抵扣完的進項稅結轉下一年繼續抵扣，直至抵扣完畢。

（3）項目投資現金流量表。項目投資現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（4）項目資本金現金流量表。項目資本金現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（5）利潤與利潤分配表。利潤與利潤分配表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。

（6）財務計劃現金流量表。財務計劃現金流量表中營業稅金及附加一項，改為稅金附加，列入城市維護建設稅以及教育費附加。“營改增”后凈現金流量和累計盈余資金會增大。

（7）資產負債表。由于在建工程所含進項稅不形成固定資產，不計提折舊，會造成資產負債表不平衡。為此，在負債中增加“不動產進項稅額抵扣”一項，以負數形式列入建設投資進項稅，其經濟意義為該部分金額需要通過進項稅抵扣的方式，由國家返還給企業。

由于糧油加工項目普遍建設投資較大，很可能運營期前幾年都在抵扣建設投資進項稅，造成運營初期增值稅金及附加為零，減稅效果明顯，相當于從稅收方面給予項目收入補貼，相比于征收營業稅，改征增值稅后，項目投資財務內部收益率變大，項目投資財務凈現值增多，項目投資回收期縮短。建設投資進項稅抵扣對糧油加工項目經濟評價指標影響效果明顯，這也體現“營改增”對基礎建設投資的充分利用，折射出國家通過“營改增”促進經濟發展的初衷。

4 特例——糧油儲備項目

以上調整對糧油加工項目普遍適用。國家對于糧油儲備項目免征增值稅，因此沒有對建設投資進項稅的抵扣效果，建設投資中的進項稅按形成固定資產來處理，經營期計提固定資產折舊。由于城市維護建設稅和教育費附加等附加稅的計稅依據增值稅為零，所以附加稅也為零。“營改增”對糧油儲備項目經濟評價無影響。

5 結語

2016年5月1日起全面實行“營改增”后，建設項目經濟評價方法也須做出適當的調整。“營改增”對糧油儲備項目經濟評價無影響，但對加工項目的影響不容小覷，因此適時調整建設項目經濟評價方法，能更真實地反映項目經濟效益，對項目決策有著重要的意義。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].（2016-03-23）[2016-09-25]. http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html

[2]國家稅務總局.關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告[EB/OL].（2016-03-31）[2016-09-25]. http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2061806/content.html