關于我國增值稅稅制問題的思考

許海闊

(陜西理工學院體育學院，陜西 漢中 723000)

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關于我國增值稅稅制問題的思考

許海闊

(陜西理工學院體育學院，陜西 漢中 723000)

摘要：增值稅是目前流轉稅的一大稅種,是我國財政收入的主要來源。但我國現行增值稅,無論是在稅制上,還是在征收管理方面,與理想的成熟型增值稅相比,仍有較大差距。進一步深化我國增值稅轉型改革的出路在于適當降低稅率，擴寬稅基，適度放開抵扣標準和征收范圍，實現生產型增值稅向消費型增值稅的真正轉變。加快增值稅的正式立法，提高法律級次并形成強有力的增值稅相關保障機制，正確應對組織增值稅收入與結構性減稅之間的矛盾，構建新型增值稅體系。本文就此從增值稅轉型、擴大征收范圍、完善納稅主體制度等方面建議對現行增值稅制度進行改革和完善。

關鍵詞：增值稅稅制；問題；建議

1現行的增值稅制的問題

1.1增值稅管理未完全實現依法治稅。

目前增值稅最高為國務院分布的行政法規《條例》，而且主要使用的是國家稅務總局發布的行政規章及稅收規范性文件，法律級次很低。我國實行市場經濟時間較短，單純強調完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越會使原有的稅制結構受到嚴重侵蝕，相互間矛盾重重，影響了增值稅制優勢的充分發揮。對稅收政策上的某些變化，似乎有“盲目”和“輕率”之嫌，使原有增值稅制顯得支離破碎，給稅政管理帶來了一定難度，如各種各樣的補充規定、通知，臨時性的政策變更和政策優惠等，文件隨意性很大，甚至是對《條例》的否定。這種“修修補補”的現象，在征管實踐中，加大了執法的隨意性，稍不謹慎，不是被納稅人鉆了政策的空子，就是被納稅人推上了“被告席”。如現行政策規定銷售自己使用過的固定資產、舊貨等，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。而《條例》中并未規定納稅人如果購進的是舊固定資產或者舊貨就不予抵扣進項稅，此規定是基于現階段在金稅工程防偽稅控系統中無法開具增值稅專用發票而制定的，在稅收征管中使用法律依據不夠充分。

1.2稅款抵扣存在問題

我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法，即采用憑發票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務方面僅限于加工、修理修配勞務，其他勞務服務則征營業稅。雖然營業稅整體稅負低，可以促進第三產業的發展，但在扣稅上，現行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發票，對無法取得專用發票的廢舊物資收購企業，以及向農業、交通運輸業等未征收增值稅的行業購進貨物或勞務時，可以憑收購發票、普通發票和運輸發票抵扣進項稅額。而收購發票、普通發票、運輸發票的管理遠遠比不上對增值稅專用發票的管理，其業務的真實性很難證明(實際上有很多是虛開的)，從而造成很大漏洞，稅款流失嚴重。

1.3征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。

對規范的增值稅制度而言，征稅范圍越寬，覆蓋面越廣，就越能確保增值稅運行機制的暢通無阻，最大限度地發揮增值稅的職能作用，就越能徹底解決經濟領域的重復征稅問題，實現公平稅負，就越有利于提高增值稅管理的效率。我國現行增值稅和征稅范圍雖然涵蓋了所有貨物銷售和工業性加工、修理修配勞務，卻未將與貨物交易密切相關的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通信業以及其他勞務服務業等行業納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業稅。這帶來了一系列的問題：一是導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間抵扣鏈條的“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環環相扣”的抵扣鏈條發揮其對各環節的內在制約作用。二是鏈條“中斷”處的征稅范圍難以劃分，是征增值稅還是征營業稅，稅企之間、稅務機關之間容易出現爭議，納稅人往往自由選擇稅種，加大了稅收征管的難度，影響了稅務行政效率。

1.4治稅環境嚴峻

借鑒各國增值稅改革的經驗，增值稅管理需要有一個良好的社會環境，包括立法程度、納稅意識、執法責任、管理水平等，社會環境又包括內部和外部兩個方面。就我國推行增值稅所面臨的社會環境而言，還有待于進一步改善。首先，從內部來說，執法人員的責任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執法不嚴的現象還很普遍，主要表現為少數稅務執法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法，內外勾結，共同作案。其次，從外部來說，全社會依法納稅和依法治稅的觀念還不強，具體表現在有些納稅人偷騙增值稅的動機強烈，稅務違法案件有增無減，特別是少數地方黨政領導隨意干預稅務機關依法行政，甚至指使、縱容偷騙國家稅款的違法行為。增值稅管理所面臨的社會環境不完善，對強化和改進增值稅管理十分不利。

2改革現行增值稅稅制的若干建議

2.1加快開展增值稅征管的立法工作，規范征納行為。

目前我國增值稅征管工作缺乏級次相對較高的相關法律支持，現在的依據仍然是修訂后的增值稅暫行條例，屬于國務院制定的行政法規，因此為增值稅立法，提高增值稅的權威性與穩定性是增值稅轉型改革全面開展的重要工作之一，應通過增值稅立法保護增值稅的征收權與扣稅權不受侵犯，即除稅法規定的增值稅免稅項目外都必須依法征稅，凡是稅法規定的應扣稅和退稅項目都必須依法進行扣稅和退稅，從而保障增值稅征扣稅機制的連貫性和嚴密性，保證稅制的剛性和穩定。同時應大力提高稅務工作者與納稅人的素質，使依法納稅觀念深入人心，把日常的稅收征管工作與依法納稅精神結合起來，保證企業依法納稅，稅務機關依法監管，促進法治社會和諧、有序、健康發展。

2.2調整現行增值稅優惠政策。

盡量避免對中間環節商品給予增值稅減免等優惠政策，只在最終消費環節給予免稅，縮小優惠范圍或嚴格控制優惠對象的方式給予政策上的扶持。這樣才能將減免稅對經濟的扭曲降到最小程度，使增值稅發揮它的中性效應，不妨礙生產的順利進行，同時保持上下游行業之間稅負的公平，但實踐中區分最終環節與中間環節是非常困難的，增值稅免稅零稅率的適用環節處于商品流通鏈條的最末端也即消費環節時，才能對經濟運行產生正面影響，對增值稅環環相扣的內在制約機制影響最小，所帶來的扭曲效應也最小，最好的辦法也是最終的辦法，仍是對所的商品和勞務全面征稅。對一些確實存在困難的企業應采取財政返還、對確實需要扶持的產品或項目，如支持節能減排、環境保護等產業發展的稅收優惠政策，可采取先征后返的方式，確保增值稅鏈條的完整。

2.3加快增值稅試點地區及擴圍，覆蓋面盡可能地廣泛。

最大限度地將最終消費品納入征稅范圍，涵蓋原材料、制造、批發、零售等各個商品流轉環節，在一定程度上避免了不同稅種在征收管理上的交叉重疊，可以有效降低增值稅的征收成本，有利于對稅源的監控和管理，從而最大限度地實現籌集財政收入的目標。可將交通運輸業、現代服務業、建筑業、房地產業全部納入增值稅征稅范圍，解決貨物與勞務稅收政策不統一問題，逐步消除重復征稅，促進服務業發展。對建筑業房地產業改征增值稅后，其購進貨物勢必索要增值稅專用發票，斷裂的發票鏈條被連接起來，其上游納稅人再無法隱匿收入，其自身的成本也因增值稅專用發票比對監控措施而變得可控可查，偷逃企業所得稅的幾率降低；其下游的企業購進不動產或建筑勞務憑取得的專用發票抵扣進項稅，抵扣范圍完整了也就避免了稅負不均問題。

2.4減少增值稅稅率檔次。

比較理想的是設置兩檔稅率，包括一檔基本稅率和一檔零稅率，基本稅率適用所有的應稅商品和勞務，當商品和勞務出口時適用零稅率。如果同一納稅人所生產的不同產品適用不同稅率，一方面納稅人可能會將高稅率產品按照低稅率申報納稅，導致納稅人因辨別產品各自適用稅率而增加申報成本，而且增加了納稅人偷逃稅的可能性，同時導致納稅人因適用稅率錯誤而增加遭受稅法懲罰的可能性，相應的增加了稅務機關查處偷逃稅的行政成本；另一方面也會導致稅務機關因多檔稅率而面臨的一系列征管問題，增加稅收征管成本。采用單一稅率能降低稅務機關的征收成本和納稅人的遵從成本，避免對不同稅目設定不同稅率而影響生產者生產經營決策和消費者消費選擇。

2.5加強現代化征管制度建設

計算機征管和稽核可以大大提高征管工作質量和效率。要創造條件，加快計算機互聯網建設，從而加強計算機稽核。建設國家稅務總局和各地稅務部門繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設，并組織專家設計和完善相應的軟件，擴大聯網面，對于一定數額以上的抵扣聯必須進機交叉稽核，有新問題的立即進行人工稽核，對納稅人購、用、存以及納稅申報全部納入計算機管理，以減少發票管理和稅收征管相脫節的現象。稅務稽查和征管有同等重要地位，有必要充實稽核和檢查隊伍的力量，增加人員，同時提高稽查干部的政治和業務素質。還要增加資金投入，改善交通、通訊等稽查工具和辦公設施，擴大計算機稽查范圍。

中圖分類號:F810.42

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)04-0065-02