基于增值型審計角度的合同管理的重點與方法

鄔小若 呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科

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基于增值型審計角度的合同管理的重點與方法

鄔小若 呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科

摘 要：隨著各類經濟活動的不斷增加，合同管理已經成為企業日常管理的一個重要方面。經濟合同審計，就是對經濟合同的真實性、合法性和效益性進行審核。加強經濟合同的審計， 能夠進一步完善經濟合同條款，避免潛在的經濟糾紛，強化企業內部控制機制，維護企業合法權益，提高資金使用效益。

關鍵詞：經濟合同 增值 企業

隨著全球經濟的快速發展，企業經營環境變得日益復雜，企業面臨的經營風險不斷增加，企業對內部審計的要求也越來越高。其中國際內部審計師協會（IIA）1999年6月對內部審計定義的最新修改，將“增加價值”第一次在定義中進行了明確，這表明內部審計進入到一個全新的發展階段——價值增值階段。經濟合同審計區別于財務收支審計、內部控制審計，雖然不參加企業生產和銷售等活動，但是通過該項審計能夠避免潛在的經濟糾紛，強化企業內部控制機制，維護企業合法權益，提高資金使用效益，進而實現為企業增值的目標。

一、合同管理中存在的問題

經濟合同在簽訂、履行、管理等方面會出現問題，本文基于增值型審計的角度研究項目合同管理中存在的基本問題。

1.合同內容不全面。如工程類的合同未對質量保修范圍、質量保證期、竣工驗收等內容進行約定，合同中未約定不低于5%質保金的條款等，施工合同未約定審減金額超過10%部分審計費由施工企業承擔的條款

2.價格高于市場平均價格。如在合同簽訂前，缺乏充分的市場調研，使得合同價格高于市場價格。

3.合同內容不正確。如在工程合同中約定預付款支付比例過高，合同簽訂單位、合同價格及其他條款與招標文件、投標文件、詢價報告、談判報告不一致。

4.合同主體責任不明確。如未及時簽訂合同，合同未經專業人員審核。

二、對經濟合同進行管理的重點與方法

（一）經濟合同簽訂前的審計

1.審查經濟合同立項的依據。包括明確經濟合同項目的內容；是否已列入公司采購計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；是否已安排了相應的財務預算；檢查與立項有關文件資料的真實性、可靠性。

2.審查經濟合同內容的合法性、合規性和合理性。內容為審查經濟合同是否符合國家法律法規的規定，是否有違反國家利益或者公共利益；審查經濟合同是否符合公司經營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給公司帶來預期利益；對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當事人是否有簽訂該合同的權利；對方是否有履行該經濟合同的能力和誠意。

3.審查經濟合同條款和內容是否完整正確，意思表達是否清楚準確。內容為：

（1）標的審查，即經濟合同當事人雙方權利和義務的表述是否具體、明確、合法，雙方是否協商一致；

（2）數量與質量的審查，即數量的規定是否具體、明確、合理；質量是否既滿足要求又兼顧成本，執行國家質量標準，名稱、代號、編號是否清楚；

（3）價款的審查，即價款的計算方式和計算過程是否正確，價款的支付方式及結算幣種是否明確，價款的支付方式及結算幣種是否明確，是否要求提供增值稅專用發票；

（4）履行期限、履行地點是否明確，標的物的結算方式是否具體；

（5）違約的賠償責任和賠償金的數額是否明確。

（二）合同執行過程中的審計

1.以重要合同為基礎，深入到合同執行部門，檢查合同的執行情況及存在的問題，對于未執行或者未完全執行的合同，查明未能執行的原因，以及是否明確通知對方。

（1）營業環節經濟合同，主要包括物資采購等方面的經濟合同。審查要點：①經濟合同存在的真實性;②經濟合同是否執行或完全執行;③經濟合同業務操作的可靠性和合理性;④經濟合同背后是否還有后續合同或重要補充協議。

（2）財產環節經濟合同，主要有建筑工程合同、財產保險合同和財產租賃合同等。審查要點：①工程合同價格是否通過招標確定，直接發包項目有無高套定額標準、高冒算、招高報價問題;②建筑工程費用支出是否真實、合理、合規和合法，有無損失浪費及虛列支出問題;③建筑工程的完成額是否準確，是否足額計交各項稅費;④財產保險合同的保費返還是否全額入賬;⑤財產租賃合同中租賃物的名稱、數量、租賃期限及租金額是否明確、合理，有關稅費是否正確計交。

2.審查合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。

3.審查經濟合同違約責任是否按法律規定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。

（三）合同變更與解除的審計

合同變更的審計是指對當事人修改或者補充的合同內容進行的審計。具體審查的內容包括：合同的變更理由是否充分，有無欺詐、脅迫、重大誤解、顯失公平而導致合同權利義務對一方當事人不合理、不公正的變更；合同的變更是否經雙方協商一致，合同當事人是否履行法定程序；合同變更是否損害公共利益；變更條款是否真實、完整。

（四）終止合同的審計

終止合同的審計主要包括：合同終止是否符合合同法規定的情形；合同的權利義務終止后，當事人是否遵循誠實信用原則，根據交易習慣履行通知、協助、保密等義務；對已解除的合同，當事人是否依照法律、法規規定辦理批準、登記等手續；解除已履行的合同后，已履行方是否根據履行情況和合同性質，要求對方恢復原狀、采取其他補救措施和賠償損失。

（五）合同日常管理審計

主要審查企業有無設置專門的合同管理機構，合同管理機構，合同管理人員是否具備相應的資格，合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的風險防范措施；審查合同的歸檔和保管是否完整。

參考文獻：

[1]梁世鵬．企業增值型經濟合同審計的重點與方法[J]．中國內部審計，2015（08）.

[2]溫航雄.基于審計視角的合同管理基本問題研究[J]. 財會月刊,2015（16）