企業集團固定資產的內部控制

王麗娜 天津市寶坻區畜牧水產業發展服務中心

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企業集團固定資產的內部控制

王麗娜 天津市寶坻區畜牧水產業發展服務中心

摘 要：當前固定資產的管理決定著企業的發展效率和發展速度，并且影響著企業的市場競爭力，加強固定資產的管理對企業的可持續發展非常重要。而無論是從企業的財務管理角度還是從企業的管理角度出發，加強固定資產的內部控制是企業做好固定資產管理的重要部分，加強固定資產的內部控制也是現代企業管理的重要內容。本文首先概述了企業集團固定資產的價值，從四個方面分析了企業集團固定資產內部控制存在的問題，最后針對性的提出了相關對策：完善固定資產內部控制制度、建立固定資產內部控制績效考核機制、完善固定資產信息系統平臺的建設和完善內部控制監督制度。

關鍵詞：企業集團 固定資產 內部控制 現狀

固定資產是企業生存和發展的重要物質資料，是企業賴以生存的必要條件。 隨著我國經濟的快速發展，企業固定資產的投資總額隨著經濟的快速增長而迅猛地增長。但是很多企業集團的固定資產投資大多是重量不重質，重生產需求而不重管理需求，追求短期利益而忽視企業長期發展的需求。內部控制是為了保證內部工作的規范運作和經濟效率、效益的提高，企業進行的內部監督與管理。而內部控制對強化固定資產的監管，實現固定資產保值增值目標尤為重要和緊迫。同時隨著現代企業制度的建立和完善，我國很多企業所有權和經營權基本上已經實現了分離，但是由于新的固定資產管理體制剛剛建立和運行，許多問題仍待進一步研究和界定。本文為此具體探討了企業集團固定資產的內部控制存在的問題，并提出了相關對策。現報道如下。

一、企業集團固定資產的價值

固定資產是企業重要的戰略資本，作為企業的資本，固定資產是為企業創造利潤的重要經濟支柱，同時還是企業資本運作的重要資源。不過當前固定資產的種類多，分配較為分散，信息化管理不夠到位，給固定資產的管理帶來一定的難度。固定資產總額在企業資產總額中的占比情況是債權人、投資者和其他利益相關者較為關注的一個重要方面。固定資產的取得、折舊計提等是企業涉稅的重要內容。企業固定資產涉稅核算可按其取得、折舊與后續支出．以及處置可分為三大類，涉及增值稅、營業稅、房產稅和所得稅等稅種。因此，從管理的角度出發，加強固定資產的管理，解決企業固定資產管理的薄弱環節，可以完善企業的經營管理水平，為企業挖潛增效、精益管理和持續發展具有十分重要的意義。同時由于企業管理不善和對固定資產重視不夠等原因造成固定資產的流失也非常嚴重。因此加強固定資產管理的內部控制，防止固定資產的流失、保證固定資產的安全對企業的生存和管理至關重要。

二、企業集團固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產購置環節存在的問題

固定資產的購置環節主要包括固定資產購置的請購、審批和固定資產投資管理、固定資產的驗收等內容。對于公司來說，在固定資產購置環節最為重要的內容是固定資產投資部分，這一部分容易出現固定資產投資失誤給企業正常的經營管理帶來重要的影響。固定資產購置環節主要存在以下問題：(1)固定資產的購置控制不完善：公司固定資產的購置請購和復核手續是完備的，執行效果總體比較理想，尤其是生產經營性固定資產的執行。但公司的非經營性固定資產的申購和復核程序執行力不是很有效，造成公司資源的浪費和閑置，其結果必然是企業資源被這些閑置資產占用，從而影響企業資金運營的效果。(2)固定資產入賬不及時：固定資產的購置渠道無法按時取得購置發票；分(子)公司為了能增加當期利潤延遲固定資產的入賬；在固定資產投資建設過程中，存在重立項，重施工，輕管理的現象，對于資金大的設備購置的需求非常重視，對工程施工進度也抓得很緊，但是在工程管理上卻存在很多問題。

（二）固定資產使用環節存在的問題

（1）業務流程需要完善：集團公司的固定資產實行的是統一核算、分級管理的原則，因此公司并沒有制定統一的固定資產業務流程，各個分(子)公司并沒有統一的固定資產業務流程。固定資產在實際管理的操作隨意性較大。分(子)公司的固定資產核算和資產管理崗位常常由單位財務人員負責，而固定資產的保管人員和使用人員常常由于人員不固定，造成固定資產業務流程執行不規范和監管的不規范。公司也缺乏對分(子)公司的固定資產管理人員進行業務流程的培訓和考核、監督管理。（2）管理職責落實不明確：當前需要集團公司非常重視固定資產的管理，設置了專門的資產管理部門。固定資產的管理崗位設置了資產管理部主任、資產員崗位。分(子)公司只設置了資產員崗位，對于固定資產保管員和資產使用相關崗位一般很少設置專職人員負責管理，都是由相關人員兼任，這就造成了部分單位存在崗位職責分工不夠明確或是崗位職責沒有保證適度分離。而對于日常經營過程由于操作失誤、管理不善、決策失誤導致的固定資產損失，公司應該制定相應的追償制度，明確相關人員的管理職責和追究相關責任人員責任的制度。

（三）固定資產的處置過程存在的問題

（1）固定資產的處置程序執行不力：公司的固定資產處置實行統一管理，分(子)公司在準備處置單位資產時首先要報資產管理中心審核批準，并由資產管理中心對固定資產的使用信息、固定資產的價值進行評估，對于大型的固定資產報廢還要聘請外部評估機構進行評估，然后分(子)公司將資產的處置結果報資產管理中心報備。一般情況下各單位都會嚴格遵守公司的處置規定。只是在固定資產的處置手續和賬務處理的及時度上有一些差距，出現賬務調整不及時，造成賬實不符的現象。（2）缺乏對資產處置執行的監督：公司在固定資產處置執行方面缺乏有效的監督機制，既沒有制定專門的監督制度，也沒有指定專門的部門或人員對該活動實行監管，這樣就有可能導致企業固定資產的流失，給企業帶來經濟損失。固定資產的處置程序是控制企業資產流失的必要途徑。因此企業應該重視固定資產的處置程序的執行情況，加強對資產處置的監督管理。

（四）固定資產管理信息系統存在的問題

很多公司固定資產的使用部門和管理部門分開的，使用部門雖然設置專職的設備管理員，但由于工作崗位人員的經常變動，造成實物管理的信息不能及時準確的反映到資產管理部門。一些分(子)公司的固定資產管理人員在交接手續執行方面不夠嚴格，還有些單位的財務人員和設備管人員沒有做到適當的崗位分離。比如分(子)公司的財務人員既負責固定資產入賬的記錄、核算，還負責固定資產的實物保管和信息復核。

三、企業集團固定資產內部控制的對策

（一）完善固定資產內部控制制度

(1)建立固定資產預算控制制度。根據固定資產取得的來源分別制定固定資產預算內部控制制度。按照投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產置換、管理局等外部單位無償劃撥、企業合并等內容完善固定資產預算控制制度，加強固定資產取得的管理，保證企業資產正常的運營。同時對不同來源的固定資產分類建立檔案、卡片和信息輸入，對于涉及資產產權的要及時辦理產權登記手續。(2)實行不相容職務相互分離制度。(3)加強固定資產使用維護環節的控制制度：首先是加強公司固定資產折舊的計提制度，防止各個分(子)公司隨意改變折舊方法，同時對分(子)公司保管的固定資產這就得計提情況進行定期檢查制度。其次，對于使用中的固定資產建立定期價值評估制度，保證固定資產的真實完整。公司的內部審計部門和相關資產管理部門應定期對固定資產的使用情況和維護情況進行監督和檢查。比如分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時，應當以折現值入賬。案例分析：甲公司于2012年初購入一臺生產用設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2012年末支付400萬元，2013年末支付300萬元，2014年末支付300萬元。稅法規定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。相關會計處理如下：首先計算固定資產的入賬成本：該設備的入賬成本＝400÷(1 ＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；2012年初購入該設備時：

每年利息費用的推算表：

（二）完善內部控制監督制度

公司的內部控制監督制度分為兩個部分：日常監督制度和專項監督制度。日常監督制度的內容主要包括：固定資產的整個生命周期內的一個常規的、持續的監督檢查制度，包括評價內部控制措施的健全性、合理性和有效性的評價制度。專項監督制度的內容主要包括：資產業務流程執行情況的監督制度、關鍵崗位的監督制度、資產管理崗位職責分離的監督制度、重大的固定資產投資項目的監督制度等。同時在建立內部控制監督制度時，公司可以根據COS0報告、《企業內部控制指引》和公司的管理要求，在不改變公司目前的組織結構和崗位設置的情況下，制定出符合公司實際情況的內部控制監督制度。

（三）建立固定資產內部控制績效考核機制

建立監督機制要明確監督人監督的內容，監督的目的是為了公司戰略目標和管理目標，所以監督的內容首先要圍繞著公司經營目標，一般管理層對分(子)公司負責人的監督內容包括業績指標完成情況、正常經營和風險控制情況、監督審核重大事項的風險控制和信息披露情況等。并且管理層制定的戰略規劃，要明確整體實施方案，包括戰略執行人的確定、資源配置計劃、經營計劃和重點投資計劃、問責方案和監督方案。比如，在經營計劃中，通過KPI指標分解等方式，明確了各職能部門、每分(子)公司責任人的任務指標和責任、資源，抽取關鍵指標作為監督指標，并結合該項工作負責人的工作進度和經營效果等評價標準，確定監督人具體的監督方案。

（四）完善固定資產信息系統平臺的建設

在保證公司財務信息安全的前提下，又使得公司的資產管理信息系統能夠對內充分公開、實行透明化管理，公司應建立一個獨立的固定資產信息系統平臺。各個分(子)公司固定資產信息的輸入、輸出和查詢等操作都能夠通過這個平臺反映，保證資產信息的公開透明。通過建立這個信息平臺，運用一些條形碼、GPS資產管理信息技術使得公司的資產管理信息化，保證資產信息可以及時更新和維護，更加有利于保證資產信息的安全和完整。同時，這種信息化的管理可以提高資產的管理效率，使閑置資產在企業內部得到充分的利用消化。這種信息化的資產管理平臺可以為公司管理層提供更為及時的資產信息，為公司加強公司資產的戰略規劃和預算管理提供了可靠依據。

總之，在市場經濟下，加強規范大型企業集團固定資產的管理不可忽視。通過管理，我們要達到保證固定資產的保值增值，提高固定資產使用效率，節約企業資金投入的目的。

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