戰(zhàn)略管理會計方法在我國企業(yè)的應用研究

王磊 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

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戰(zhàn)略管理會計方法在我國企業(yè)的應用研究

王磊 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

摘 要：戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理和管理會計結(jié)合的產(chǎn)物，是管理會計未來的發(fā)展方向。近年來我國學者對戰(zhàn)略管理會計方法在企業(yè)的運用作了細致的研究。本文對戰(zhàn)略管理方法的種類以及在我國企業(yè)中存在的問題進行研究，并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 戰(zhàn)略管理會計方法 戰(zhàn)略管理

一、戰(zhàn)略管理會計的概念

戰(zhàn)略管理會計的概念是1981年西蒙斯（Simmonds）在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出來的，將其定義成“為戰(zhàn)略管理服務的會計”。戰(zhàn)略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)測企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略。我國的余緒纓教授認為，“戰(zhàn)略管理會計”是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的會計，它可以從戰(zhàn)略的高度，圍繞企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)決策層知己知彼進行戰(zhàn)略制定和實施，借以最大限度地對本企業(yè)“價值鏈”的改進與完善，保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)長足、健康地發(fā)展。

從以上的分析可以看出戰(zhàn)略管理會計是管理會計未來的發(fā)展方向。盡管現(xiàn)在對戰(zhàn)略管理會計的概念還沒有達成一致，但人們普遍認為戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理和管理會計結(jié)合的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略管理會計方法

一門學科，不僅有其特定的研究對象，也應有其特定的方法。目前發(fā)展比較完善的戰(zhàn)略管理會計方法主要有：企業(yè)環(huán)境分析、價值鏈分析、競爭對手分析、成本動因分析、預警分析、預算管理分析、作業(yè)成本法分析。

（一）企業(yè)環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部信息和外部環(huán)境相關(guān)的信息。環(huán)境對企業(yè)有雙重影響，既為企業(yè)發(fā)展帶來機遇，同時又制約著各項經(jīng)營活動。企業(yè)海外并購風險主要顯現(xiàn)在企業(yè)外部環(huán)境的影響因素中，包括經(jīng)濟因素，社會、文化人口因素；政治、法律因素；技術(shù)因素；競爭因素。戰(zhàn)略管理會計對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進行收集和整理的目的，在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化預先判斷企業(yè)海外并購的風險，更加有效的制定發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的戰(zhàn)略能夠站在科學合理的基礎(chǔ)之上。

（二）價值鏈分析

做好產(chǎn)業(yè)價值鏈分析，進一步明確公司的戰(zhàn)略定位。產(chǎn)業(yè)中任何一個企業(yè)居于產(chǎn)業(yè)價值鏈中的一個或多個鏈節(jié)，了解企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈重的位置，以便尋求利用上、下游價值鏈管理成本可能性。企業(yè)的海外并購的目的是能夠在全球市場產(chǎn)業(yè)價值鏈上能占據(jù)有利位置，以便擁有價格和資源優(yōu)勢，價值鏈分析能夠使企業(yè)盡可能的符合實際情況，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標明確，提高企業(yè)市場經(jīng)濟中的競爭能力。

（三）競爭對手分析

分析競爭對手首先應明確誰是企業(yè)真正的競爭對手；其次，分析競爭對手的價值鏈已確定競爭對手在競爭中相對地位。競爭對手分析是指通過提供競爭者成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財物與非財務信息，并進入深入分析，以幫助管理者進行準確的戰(zhàn)略定位，保持相對競爭優(yōu)勢，獲取超額利益。

（四）成本動因分析

通過戰(zhàn)略定位分析確立公司總體戰(zhàn)略定位、公司經(jīng)營競爭戰(zhàn)略定位和公司品牌戰(zhàn)略定位，產(chǎn)品及顧客獲利能力，明確企業(yè)效益的來源，而戰(zhàn)略成本動因分析，是確定影響公司戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵成本因素。戰(zhàn)略成本動因分析主要由價值鏈分析、對標管理、作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理、目標成本法等一系列方法體系構(gòu)成。

（五）預警分析

預警分析是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒高層管理者注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率、內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。

（六）預算管理分析

戰(zhàn)略預算管理把企業(yè)戰(zhàn)略目標進行層層分解，落實到企業(yè)海外并購的每個環(huán)節(jié)之中，落實到各個職能部門或者個人，合理配置戰(zhàn)略資源，對企業(yè)海外并購的戰(zhàn)略目標完成情況進行分析，評價和考核，以實現(xiàn)企業(yè)階段性戰(zhàn)略目標。

（七）作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐漸發(fā)展起來的一種管理會計理論。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象，使產(chǎn)品或服務成本（特別是間接成本）更加科學的分配。作業(yè)成本法的缺陷是設計和實施成本較高。

三、戰(zhàn)略管理會計方法在我國企業(yè)應用存在的問題

我國企業(yè)處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟體制的建立使大多數(shù)企業(yè)面向市場樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計提供了可能性。然而，對戰(zhàn)略管理會計方法認識不到位，企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境存在著一些影響因素，阻礙了該方法在我國企業(yè)的應用。主要存在以下問題：

（一）戰(zhàn)略管理會計方法理論普及程度不高。20世紀80年代，我國企業(yè)有關(guān)人員才開始系統(tǒng)學習引進西方的管理會計，戰(zhàn)略管理會計從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上引進的，其方法理論一直處于研究就探索之中，至今未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效普及。

（二）戰(zhàn)略管理會計人才不夠。由于戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，這就要求從事戰(zhàn)略管理會計人員具有很高的知識水平和工作經(jīng)驗。在專業(yè)教育方面認知少、缺少戰(zhàn)略思維，不能開展系統(tǒng)的研究。戰(zhàn)略管理會計人員與以前的核算型會計人員相比要求更高，不僅要具有由此及彼、去粗取精的認知能力，還要把握經(jīng)積極發(fā)展規(guī)律；財務人員不僅要熟練掌握管理會計與戰(zhàn)略管理會計知識，還應具有企業(yè)管理方面的能力，這樣才能能做到事前預計和事中掌握。

（三）企業(yè)經(jīng)營決策者忽略戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)發(fā)展中的作用。管理會計與財務會計在企業(yè)中發(fā)揮著十分重要的作用，但我國大部分企業(yè)偏重財務會計，而忽略管理會計，最大的原因恐怕在于企業(yè)的經(jīng)營和決策者比較注重短期利益，不注重長期利益。而

戰(zhàn)略管理會計遵循長期性原則，立足長遠，從長遠利益來分析，評價企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

（四）戰(zhàn)略管理會計應用的環(huán)境不健全。戰(zhàn)略管理會計方法在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不同于傳統(tǒng)的管理會計方法，他需要面對動態(tài)的、不斷變化的環(huán)境。因此，必須了解動態(tài)競爭在企業(yè)中的重要性，用發(fā)展的眼光來制定企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)應用的環(huán)境。

四、解決對策

（一）加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。

對于理論界和實業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。目前，我國還沒有完全搭建起完整的戰(zhàn)略管理會計理論系統(tǒng)，而在實施中，有的企業(yè)已經(jīng)超前引入戰(zhàn)略管理方法。中國的國情與西方國家差別很大，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。首先要加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究，成立專門的機構(gòu)進行戰(zhàn)略管理會計理論研究工作，吸引各領(lǐng)域知名專家和學者參予，創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，拓展管理會計的研究領(lǐng)域，對重點、難點問題進行深入探討，逐漸完善戰(zhàn)略管理會計的理論框架。

（二）加快電子計算機應用步伐及專業(yè)人才的培養(yǎng)。

戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的各個方面信息進行整理，搭建起一個戰(zhàn)略管理信息資源倉庫，在管理者進行重大戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理人員能將信息資源庫重的主要信息進行整理分析，通過互聯(lián)網(wǎng)和計算機軟件的結(jié)合，使財務電算化和戰(zhàn)略管理會計電算化集成為一個新的系統(tǒng)，兩者相結(jié)合變成戰(zhàn)略管理會計需要的材料，更能表現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢。加強企業(yè)管理層和財務人員的學習和培訓，樹立其戰(zhàn)略會計意識，提高管理會計應用水平，因為只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐重的廣泛應用。

（三）對戰(zhàn)略管理會計應用的成功案例進行總結(jié)分析

對戰(zhàn)略管理會計應用的成功案例進行總結(jié)分析，從而歸納出系統(tǒng)的理論方法，為以后的實施提供理論依據(jù)。在戰(zhàn)略管理會計的應用方面，已經(jīng)有諸多企業(yè)都取得了階段性成功，例如河南油田采油八隊在業(yè)績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡計分卡法等新方法有機結(jié)合起來，有效的控制了生產(chǎn)成本。

（四）努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境。

現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機制和自我約束機制健全，從制度上引導企業(yè)經(jīng)營者價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當企業(yè)經(jīng)營者能切實的承擔起對企業(yè)的受托經(jīng)營責任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。不同的戰(zhàn)略類型導致戰(zhàn)略管理過程也不同，要遵循“企業(yè)戰(zhàn)略決定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)”的原則，只有這樣戰(zhàn)略管理會計方法才能有效的運用。

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