財務報表的粉飾問題及其防范分析

宋巾

摘 要：財務報表，其承載和反映了一個企業的生產經營狀況，更重要的是有效鑒別財務信息的真偽，著實弄清公司生產經營的真實狀況，切實保護自身利益。 本文闡述了財務報表粉飾的含義，危害，識別方式等相關問題，以及從我國范圍內一些中小企業和上市公司的財務報表的通用粉飾手段入手，尋找有效的防范措施，努力保障廣大報表使用者及其投資者的利益，保證經濟的快穩發展。

關鍵詞：財務報表；粉飾；防范措施

一、研究的背景

財務報表粉飾案的發生非常廣泛，我國許多的中小企業，甚至比較規范的上市公司，乃至全球范圍內著名的公司，其違規操作，抬高利潤，粉飾財務報表的手法令人瞠目結舌。全球著名的美國施樂公司，是全球最大的復印機的生產商，被曝連續3年虛報了營業收入，其虛報金額遠超出證監會與其和解協議上所估數額。我國天津的格林柯爾上市公司，其執行總裁顧雛軍通過不正常的現金流，相關會計數據造假，以及勾結相關審計單位等手段對其公司營業利潤進行了粉飾，蒙蔽了眾多的報表使用相關者，直至東窗事發后，當時輝煌閃耀的格林柯爾瞬間倒閉退市。諸如此類的案件還有很多。

二、財務報表粉飾定義及兩方面的識別方法

（一）若從法律的一面來看財務報表的粉飾問題，大致的可以分為2個層面：一種是符合法律規定的粉飾。另外一種則是非法律手段的粉飾，它是指企業的高層管理者采用人為操縱，即通過造假等手段來編制企業財務報表，達到粉飾企業真實財務狀況和經營成果，達到財務報表中反映的相關數據及信息是管理層所預期的效果，旨在向投資者表明其公司良好的狀態。總而言之，其實際上就是作假，一種人為的財務操縱。

（二）流動性故障粉飾的識別

由于一些企業擁有或控制的生產資產的運營能力比較低，并且市場上對產品的認可度相對較低，因此這些企業的實際資產的周轉速度是相當緩慢的，但報表使用者在資產負債表上所查看到的資產項目相關數據，其實際上并不是流動資產項目，從而使得企業的相關客戶無意識的就高估了企業資產的流動性。存在于資產負債表中的流動性障礙是指流動資產的相關項目的周轉速度沒有達到其評價的要求，而這種障礙有可能會導致對信貸人員的誤導。不可忽略的是，企業的相關客戶在一定的情況下也會誤把非流動資產當做流動資產來劃分處理，從而粉飾了其流動性，夸大了信用等級。

（三）利潤表水分粉飾的識別

利潤表中所反映的相關信息是企業各部門進行粉飾的重要手段之一，其所反映的與收益相關的指標是否含有水分，我們可以充分發揮現金流量表的作用，用其來進行相關檢測。

利潤表的編制是按照權責發生制來計算的，以權責發生制為編制基礎的企業利潤表更易被人為粉飾操縱。在現實生活中，許多企業，他們的收益很高，但是收益的質量卻是相當的差，這就凸顯了非生產經營活動所產生的收益比重大。相應地，非生產經營活動所產生的收益大多來自于對資產的處置以及對證券的相關交易，它不能夠反映企業的核心力量。某些企業正是利用這些軟肋，來人為抬高利潤，通過對證券的短期投資交易獲得收益，而對外的一些長期投資，則是用來控制其子公司，利用控制權去謀取其它的好處，但不表現在直接獲取的利益上。

三、財務報表粉飾的危害

（一）危害市場經濟秩序

被粉飾的財務報表是隱瞞了企業真實的財務狀況和經營狀況，會虛增國民經濟發展中的相關重要指標，欺騙了廣大報表使用者和投資者，干擾了國家對當前經濟的有效判斷，影響其對經濟的宏觀調控。

（二）危害企業發展

企業的管理層一般都是以出具的財務相關報表為決策依據，粉飾后的財務報表隱瞞了企業的真實情況，對決策者而言形成了錯誤的導向，不利于企業的可持續發展。

（三）危害注冊會計師行業的健康成長

目前，注會行業的競爭較為激烈，為了更好的拉攏客戶，某些會計師事務所相互壓低價格，或者與企業私下達成相關協議，根據客戶的意見出具不真實，不公允的報告，誤導報表的相關使用者與國家管理層，嚴重危害注冊會計師行業的健康與良性發展。

（四）危害會計行業工作者本身

對于會計從業人員做假賬的行為，在整個社會各界已經形成了巨大的信任危機。目前來說，社會公眾對于會計行業的誠信問題相當關注，這種表現出來的不信任，對會計行業的發展是非常不利的。

四、財務報表粉飾的防范措施

（一）完善會計準則和會計制度

國家負責制定準則的部門要清晰的制定不同的會計處理方法，完善一系列具有質量性較高的準則。且準則與制度的制定在細節方面要盡量做到全面、詳細、完善、合理，只有這樣，我們才能在造假者發生粉飾行為的時候，對其作出相應的法律懲罰。

（二）充分發揮各監管體系的監督作用

所謂的監管體系是由我國的相關財政部門以及審計單位，稅務單位等構成。在這些部門中，企業與銀行和工商稅務之間的關系是比較的緊密的，在監督體系中扮演了很重要的角色。各監管體系間的相互監管是可以有效的防范企業財務報表的造假粉飾。

（三）提高單位負責人的法律常識

作為公司的管理高層，不僅要懂得相關法律法規，還要帶頭的去遵守它，在符合法律規定的條件下經營，所以對于提高企業的內部控制制度，以及強化單位主管的責任是至關重要的。

（四）完善企業內部審計監督

單位內部的審計監督，是非常重要的一種內部監督制度。企業要充分重視內部的審計監督，及時發現問題并處理問題。企業要努力實踐出一套適合自己內部使用的獎懲制度，這樣可以在保證自身及企業利益的同時，還得到體制的制約。

（五）加強財會隊伍的建設

企業應將重點放在對會計工作者的業務和能力上面，企業的管理人員以及會計崗上的工作人員都要擁有良好的生產經營道德感，一方面要不斷加強各自的法制感，另一方面要懂得自律，加強自己的責任心與責任感，樹立自己的良好形象，維護自己的道德操守，嚴格按照國家的規定來辦事。

（六）完善績效考核的體系

需要建立更加完善的績效考核體制，徹改往日以經濟相關指標為考核方式的體系，從而引出績效考核體系。即要對企業的各項細化的財務指標進行考核評價，也要對企業在生產過程各部的協調、工作配合度、積極性、創造性等方面進行考核評價，從而建立一個更加完善的績效考核的體系。

參考文獻：

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