新內部審計準則下企業內部審計的轉型與發展

趙天嬌　何秀英

摘 要：隨著企業經濟的不斷發展及經濟結構的日益復雜化，為了能夠更好地滿足企業發展的需求，新內部審計準則得以推出與應用。但是新內部審計準則對企業內部審計工作提出了新的要求，內部審計工作人員也面臨著新的挑戰，當務之急，企業內部審計必須做出相應的轉型與發展，以迎合新內部審計準則的要求。

關鍵詞：內部審計；內部審計準則；影響；轉型

伴隨著全球經濟結構的日益復雜化，世界各國的經濟與市場聯系日益密切。隨著金融危機的爆發，各國逐漸提高了對內部審計的重視度，內部審計的審計理念、審計內容等方面都在一定程度上發生了變化，內部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內部審計質量、規避內部審計風險，實現內部審計事業的可持續發展，中國內部審計協會2014年1月1日起施行新《中國內部審計準則》。新準則的推行，要求企業內審工作及時做出相應的調整與轉型，這對內部審計事業健康發展有著積極意義。

一、內部審計的概念

1.內部審計概念

根據《關于內部審計工作的規定》，將內審概念定義為，對組織內部各類控制工作及業務進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務收支以及經濟活動是否合法進行獨立監督，并確定經濟活動是否符合相關的標準與方針，業務活動是否實現了組織的發展目標、是否合理地利用了經濟資源，通過一系列的審計工作加強企業經濟管理。現階段新的內部審計準則對內部審計重新進行了闡述，認為內部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統性的方式方法，對組織內部的業務活動進行審查與評價，從而優化組織內部的治理結構，加強企業風險管理，實現企業的發展目標。

2.內部審計準則的概念

所謂內部審計準則，主要指的是各級政府機關與各類企業內部審計工作人員，在開展內部審計工作的過程中遵循的相關原則。內部審計準則是評估內部審計工作質量的客觀標準，遵循內部審計準則開展內部審計工作可以有效地提高內部審計工作的工作質量，并推進內部審計理論與實踐的發展。隨著近年來我國社會主義市場經濟的飛速發展，我國企業逐漸重視起了內部審計工作，這就對內部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內部審計準則的科學性，中國內部審計協會在廣泛吸納了廣大內部審計人員意見與經驗的基礎上，結合我國內部審計的實際情況，于2014年對傳統內部審計準則進行了修訂。新內部審計準則由基本準則、具體準則以及實務指南三部分組成。

二、我國內部審計開展現狀與新內部審計準則實行的必要性

1.我國內部審計的開展現狀

根據我國《審計法》的相關規定，內部審計工作應在遵循國家相關安全法律法規與政策的基礎上，依照本單位與本部門的規章制度，圍繞單位與部門的經濟活動在本部門主要負責人的直接參與領導下開展內部審計工作，并獨立行使內部審計權。對內部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關單位與部門的領導直接做決定，內部審計人員則需要遵循領導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關規定將我國企業與政府機關的內部審計部門定位于主要負責人領導，這種設置在一定程度上保證了內部審計機構的獨立性，對內部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領導在認識上存在著差距，設置內部審計機構只是為了應付上級，不重視內部審計的監督作用；還有一些單位的內部審計機構建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設置內部審計機構，這使得內部審計工作的質量大打折扣。隨著現代企業制度的建立，目前的這種領導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經營者的主觀意志會影響到內部審計工作的有序進行，內部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監督的作用，限制了其控制和評價作用的發揮。

2.推行新內部審計準則的必要性

根據我國內部審計的現狀，我們的內部審計準則必須要做出相應的改變和改動，內部審計的長期發展規劃不是很長遠，長遠的規劃和年度計劃沒有很好的結合在一起，而且內部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節上還有許多要改善的地方，所以推行新內部審計準則是勢在必行的首要任務。

三、新內部審計準則的重大變化

1.對內部審計準則內容的改變

新內部審計準則，要求在制度規劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內部審計準則的要求。新準則增加了內部審計的長期發展規劃，立足于內部審計的長遠發展。把長遠規劃和年度計劃結合起來，使內部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。

2.對內部審計準則質量的保證

新內部審計把保證和提高審計質量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內審質量的重要性。制定準則的依據有所改動。依據提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內部審計強化了內審的客觀性、從屬性和服務型，并提出了運用系統，規范的方法，更加重視內部審計方法的科學性、現代性和規范性。

3.對內部審計的任務和人員的改變

新內部審計把內審的任務進一步擴大，“業務活動”不僅局限于“經營活動”，從而擴大了內審工作領域，還增加了“風險管理”的審計內容，適應了社會經濟發展的需要和組織發展的需要，并對內部審準則的適用范圍進一步明確。內審機構和內審人員不得負責被審計單位的業務活動。

四、新內部審計準則對企業內審工作的影響

新內部審計準則，對企業審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業內審工作造成了多方面的影響，主要體現在以下方面：

1.內審工作人員短時間內需掌握大量新內容

新內部審計準則的調整不僅僅涉及到部分內容的調整，甚至連根本性的職業道德原則也進行了調整，可以說是發生了根本性的調整。

（1）內部審計工作人員需要對新的內部審計定義進行深刻理解，明確新內部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內部審計工作在價值增值以及實現組織目標中的重要作用。在開展內部審計工作的過程中，應當將風險導向理念與相關準則進行結合，內部審計機構也應當以風險為基礎，合理開展內部審計業務。

（2）新內部審計準則應當立足于現階段內部審計實際發展情況，對準則內容進行合理化調整，從而提升內部審計準則的可操作性。在調整過程中應當兼顧績效審計準則的經濟性以及內部控制審計準則的合理性，結合《企業內部控制基本規范》的相關規定，保證準則調整的科學性。

在對準則內容進行合理化調整的過程中，還應當對內部審計人員職業道德的具體要求進行細化，刪除實際內部審計工作中可操作性較低的內容。對內部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內部審計規范化建設，從而構建健全的完善內部審計規范體系，并保證內部審計工作質量，規避內部審計風險。中國內部審計協會結合內部審計質量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現內部審計工作的可持續發展。

（3）新內部審計準則所調整的內容根據內部審計的最新發展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內部審計準則的新內容、新原理，以確保自己更快地適應企業內審工作新要求，更好地融入到內審工作中。

2.加大了企業行業的信息指導

隨著現階段我國內部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業的工作也不斷依附于企業的內部協調以及管理進行著轉變。隨著我國企業經營情況的轉變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規范與完善。

3.強化了風險的審計概念

在新內部審計準則中，通過相應的導向作用，對于企業在日常經營中易出現的經營風險進行著規避與監控，并著重針對現階段我國企業日常的經營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環境來講，內部審計準則的變化對企業的風險預警工作可以產生相應的提示功能。現階段內部審計工作中法律環境、監管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業經營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內部審計準則的核心內容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業強化管理措施，對企業的經營風險進行有效轉移，降低不確定因素對企業發展的威脅。

五、新內部審計準則下企業內部審計工作的轉型與發展

針對新內部審計準則所帶來的調整，企業內審單位及工作人員可以從以下幾個方面發展及轉型企業內審工作：

1.加強學習新內部審計準則，進一步提升內審技巧與方法

針對新內部審計準則所帶來的新挑戰，企業內審工作人員應該努力加強對新內部審計準則及其相關內容的學習掌握，提高企業內審工作人員的專業勝任能力。企業內審工作人員重點把握新舊內部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現在審計技術上始終保持領先一步，以達到滿足企業內審工作發展的需求，否則難以對企業的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內部審計準則差異所在

企業內審工作人員應對新內部審計準則所對應的變化內容進行深入的了解與掌握，并應用于企業實際內審工作中。新內部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內部審計職能的變化，內部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現在以下方面：

（1）IIA在最新的內部審計定義中將內部審計界定為確認與咨詢活動。內部審計的確認功能主要指的是通過監督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎上提出相應的意見和建議。而內部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎上開展的，是確認功能的升華。與傳統內部審計工作監督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內部審計工作著重強調咨詢功能帶來的內部審計價值增值。隨著現階段我國內部審計工作的全面轉型與發展，傳統內部審計工作的監督職能與評價職能無法全面地反映現階段內部審計理論與實踐的發展。因此借鑒IIA最新的內部審計定義，新內部審計準則將監督職能、評價職能轉換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內部審計的職能范圍。

（2）新的內部審計準則對內部審計的目標進行了界定，明確了內部審計促進組織完善治理、增加價值和實現目標的功能。并進一步確定了對內部審計工作促進價值增值、提升企業治理水平以及實現企業目標等方面的作用，從而有效地提升了內部審計的目標定位，提升內部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內部審計準則對內部審計的工作范圍進行了界定，將傳統的企業經營活動審計轉變為業務活動，將傳統局限于以盈利組織為主的業務范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內部審計工作對企業風險的關注度。

3.提升內審工作人員素質，強化內審管理

（1）提升內審工作人員素質，并構建良好的內部控制氛圍。任何一企業內審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業內審工作人員是內審管控制度得以有效落實的關鍵基礎與保障，企業應該關注企業內審工作人員專業技能的提升工作，特別是內審工作人員的職業道德水平。也就是說，企業內審工作人員必須以新內部審計準則層面出發，突破以往的內審管控理念的約束，提升自身的專業技能，促使企業內審管控制度得以高效執行。

（2）強化企業的內審管理工作。企業內審工作是企業審計進行內部管控的關鍵環節，是企業內控的重要組成部門之一。企業內控體系建設過程中，應該力爭確保企業內控管理制度與體系的完善與健全，并從本質上規避各種風險，完善管理制度。另外，設置企業內審管理部門時，應該確保內審部門管理職責清晰，并確保內審工作人員及管理機構的獨立性，確保其應有的工作專業獨立性，以便內審工作的有效開展。

（3）加強企業信息平臺的安全性建設。強大、完善的信息平臺，可為企業內部審計管控工作提供重要的數據支持，并全面地反映了企業實際運營及銷售數據。基于信息平臺的數據分析與管理，可以有效地發現審計日常作業中所存在的各種問題，及時、有效地規避各種財務管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業經營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業經營正常平穩開展。

綜上所述，內部審計準則的革新對企業內審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業素養層面，還是在加強企業各個管理部門協調作業層面，均要求企業內審工作人員保持更為謹慎的心態，要求企業管理人員給予更大的重視，更需要企業決策層給予強大的支持。企業內審工作人員更需要深入地分析與掌握新內部審計準則所存在的差異，掌握新的內審知識、工作技巧與方法，以更好地應對新內部審計準則下的內審工作需求，更好地推進企業內審工作開展，確保企業內審管理的高效性。

參考文獻：

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[3]張超.內部審計準則的比較分析[J].經濟視野，2015（1）.

作者簡介：趙天嬌（1994- ），女，漢族，遼寧省調兵山人，渤海大學管理學院會計專業在讀本科生；何秀英（1968- ），女，漢族，遼寧省錦州人，工作于渤海大學管理學院