“財務費用”科目設置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業(yè)學校,廣東 中山 528403)

“財務費用”科目設置之我見

梁柳芳

(中山市中等專業(yè)學校,廣東 中山 528403)

我國會計科目中的“財務費用”是一個綜合性科目,將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續(xù)費等合并為“財務費用”形成了收支不分,營業(yè)內外不分,內容復雜,性質混淆的大雜燴。文章擬對這種做法存在的不足,以及要彌補這種不足的方法進行探討。

科目設置存在缺陷；報表反映不合理；改進措施

財務費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損益(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進行單獨核算,不包括在財務費用)、金融機構手續(xù)費,企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應計入開辦費；為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予以資本化的借款費用,對“在建工程”“制造費用”等賬戶核算。在會計賬戶設置上,“財務費用”屬于損益類一級科目,并且應按費用項目設置明細賬,進行明細核算。在報表反映方面,財務費用作為期間費用列作營業(yè)費用,沖減營業(yè)利潤。筆者認為,這種會計處理方法不夠合理。

1 財務核算

財務費用的財務核算：企業(yè)發(fā)生的財務費用在“財務費用”科目中核算,并按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項財務費用借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”“預提費用”等科目。月終,將借方歸集的財務費用全部由“財務費用”科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方,計入當期損益。結轉當期服務費用后,“財務費用”科目期末無余額。

“財務費用”科目的核算規(guī)則是：發(fā)生的財務費用,借記本科目,貸記相關對應科目;發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益,則借記相關對應科目,貸記本科目;期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目。在利潤表中,單設“財務費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的財務費用,并根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額,即期末結轉的余額分析填列。

2 “財務費用”的科目設置存在不足

我國財務報表中的“財務費用”是一個綜合性科目,核算內容涉及多種會計業(yè)務。這種做法與西方國家通行的核算方式存在很大差異,并給我國會計實務、會計學科體系和財務報表分析的理論與實務帶來不少問題，主要表現(xiàn)為以下幾點。

2.1 混淆了性質不同的經(jīng)濟活動

由于“財務費用”科目將利息收支差額、匯兌損益凈額與手續(xù)費等合并為“財務費用”形成了收支不分,營業(yè)內外不分,內容復雜,性質混淆的大雜燴。財務費用的支出主要包括負債利息支出和相關的手續(xù)費,反映了企業(yè)的籌資成本，而沖減財務費用的利息收入則主要包括存款利息收入,是企業(yè)資金投放的收益。可見,財務費用支出是與企業(yè)的籌資活動直接相關的,而利息收入則與企業(yè)資金投放直接相關,可歸屬于廣義的投資收益,兩者是性質不同的經(jīng)濟活動。但由于收支同在下個科目內核算,因此“財務費用”在報表中無法準確反映這兩種性質不同的經(jīng)濟活動。

2.2 不符合明晰性原則

由于“財務費用”科目的借方反映財務費用的支出發(fā)生額,而貸方反映沖減財務費用的收入發(fā)生額,因此最終在利潤表中列示的是財務費用收支凈額。對于會計報表使用者而言,既無法真正知曉企業(yè)實際的籌資成本,也無法真正知曉企業(yè)存款的收益水平。使得外部會計信息使用者無法了解財務費用的發(fā)生情況。

2.3 不符合配比原則

無論是利息支出與利息收入之間,還是匯兌損失與匯兌收益之間,均不存在因果關系。也就是說,“財務費用”科目中所反映的收支凈額并不體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,其收入與支出之間的關系類似于營業(yè)外收支,沒有互相比較、計算的經(jīng)濟意義。因此,在“財務費用”科目中同時核算收入與支出不符合配比原則。

2.4 扭曲企業(yè)財務管理業(yè)績

財務費用科目將利息收入與利息支出、手續(xù)費和匯兌損益等,僅以其凈額對外編報,必將扭曲企業(yè)在資金籌措、財務管理工作方面的業(yè)績；如某一企業(yè)一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當數(shù)量的利息收入,這一情況,反映了企業(yè)在財務管理、資金調度的失當,但如果僅以利息收支差額列報,必使報表閱讀者無法正確評估企業(yè)經(jīng)理人員的理財能力與業(yè)績。

2.5 不利于財務報表分析

在財務報表分析中,息稅前利潤的計算方法可以稅后利潤為基礎,加上已被扣除的利息和所得稅,得出息稅前利潤。計算公式如下：

息稅前利潤=稅后利潤+所得稅費用+利息費用=利潤總額+利息費用

由于在財務報表中,利息費用未被單列,而是包括在“財務費用”之中。因此公式中的利息費用數(shù)據(jù)難以取得,因此實際中往往把利息費用改為財務費用,用一種近似估計的方法。理由是,一般說來,利息費用是財務費用的主要成分,因此可以用財務費用的數(shù)額作為利息費用的估計。但即使把相關手續(xù)費和匯兌損失忽略不計,財務費用中的利息是收支相抵后的凈額,并非計算息稅前利潤所需的利息支出。

3 財務費用在會計報表上的反映不夠合理

我國將其列為財務費用,反映為期間費用,在損益表中沖減營業(yè)利潤,這種做法不夠合理,因為,首先按照國際慣例和一般公認關于收入、支出劃分的會計準則,在非金融性企業(yè),利息收入和支出,應列為營業(yè)外收入與支出,是基于公司法資本充實原則,不同規(guī)模和性質的企業(yè),都有最低法定資本額度的規(guī)定。同時在客觀上企業(yè)的經(jīng)營,在一定的業(yè)務規(guī)模的情況下,是需要一定數(shù)量的營運資金以供周轉的,如果業(yè)主投入的資本較多(或業(yè)務經(jīng)營未達到原定規(guī)模),超過正常營業(yè)的需要,形成企業(yè)自有資金充裕,自不需向外舉債,也不會發(fā)生利息支出,甚至可以運用多余資金,賺取利息收入,反之必然發(fā)生利息支出。其次,由于資本市場的利率、外匯市場的匯率的高低,完全取決于市場,這就是說，利息收入與支出,匯兌收益或損失,并非企業(yè)經(jīng)理人員在自主經(jīng)營范圍內可以完全控制的問題。此外,將利息收入與利息支出抵銷,如某一企業(yè)一方面有大量的利息支出,另一方面又有相當數(shù)量的利息收入,這一情況,反映了企業(yè)財務管理、資金調度的失當,但以利息收支差額列報,必使報表閱讀者無法正確評估企業(yè)經(jīng)理人員的理財能力與業(yè)績。

4 改進科目設置與報表反映的建議

綜合以上分析不難看出,盡管“財務費用”是常用的會計科目和利潤表項目,但它自身存在的問題也是不容忽視的,需要從科目設置與報表反映等方面加以改進。具體做法如下。

(1)建議取消“財務費用”科目,在收入類科目單獨設置“利息收入”和“外幣兌換收益”賬戶,在費用類科目單獨設置“利息支出”和“外幣兌換損失”賬戶。利息收入科目核算非金融機構企業(yè)因存款于銀行,或借出款項給其他機構等而產(chǎn)生的利息收入,外幣兌換收益核算非金融企業(yè)因兌換外國貨幣而產(chǎn)生的溢價收益；利息支出科目核算非金融企業(yè),因經(jīng)營資金不足向外借款,或因交易往來欠債而發(fā)生的利息支出,外幣兌換損失核算非金融企業(yè)因兌換外國貨幣而產(chǎn)生的折價損失。

(2)對目前納入財務費用核算的手續(xù)費等其他項目進行清理。財務部門在其工作中的一些費用支出,如辦理款項劃撥、借貸等的手續(xù)費、匯費及專用票證等辦公費的支出,從責任會計角度,類似的費用支出應列為管理費用的一個明細科目。

(3)按照國際慣例和一般公認關于收入、支出劃分的會計準則,在非金融性企業(yè),將利息收入、利息支出、外幣兌換收益與損失等賬戶核算的內容在損益表中列為非經(jīng)營費用。

綜上所述,財務費用這一科目在會計學中所占的位置非常重要,雖然其不合理的設置會對企業(yè)財務管理在財務報表上有很大的影響,但是只要找準不合理位置所在,就能有所改善。但是取消該科目,換為兩個清晰點的科目,這樣更有利于財務報表內容的理解和未來工作的開展。

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.150