借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義

董馨格

借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義

董馨格

借貸記賬法是復式簿記的一種方法，是現代會計處理的基本技術。借與貸不只是抽象的記賬符號，把借與貸看做抽象的記賬符號，不利于我們對一些交易事項會計處理的理解。本文通過對借與貸內在涵義的介紹，結合具體交易事項的會計處理，對借與貸做進一步的闡釋，以加深我們對借貸記賬法的認識。

借貸記賬法；借與貸；記賬符號

一、借與貸不只是抽象的記賬符號

在會計發展史上，曾經有多種記賬符號，比如收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法等。但現在只剩下借貸記賬法在使用，我國在上個世紀90年代終止了收付記賬法、增減記賬法的使用。一些文獻在介紹借貸記賬法時，把借與貸當做抽象的記賬符號，認為借與貸只是反映會計要素增減變動的兩個抽象的記賬符號。比如，當資產、損失、成本增加時，登記在借方，當資產、損失、成本減少時，登記在貸方；當負債、所有者權益、收益增加時，登記在貸方，當負債、所有者權益、收益增加時，登記在貸方借方。正因為把借與貸看成是單純的記賬符號，因此才出現我國上個世紀60年代先后出現了增減記賬法、收付記賬法。但后來，經過實踐檢驗，只有借貸記賬法才是最科學的記賬方法，而增減記賬法、收付記賬法由于在往來科目等的登記上存在局限，最終被停用。那么，借貸記賬法為什么是科學的記賬方法？因為借貸記賬法在往來科目等的登記上比較科學。但是，如果按照“借與貸只是單純的記賬符號”這個說法，那么在一些特殊賬戶如累計折舊、累計攤銷、利潤分配以及損益結轉、生產成本結轉等，借貸記賬法仍然無法做出科學的解釋，例如，累計折舊、累計攤銷作為資產類會計科目增加時卻登記在貸方，損益結轉、生產成本結轉卻并不意味著損益、生產成本減少，利潤分配登記在借方不意味著利潤分配減少，利潤分配登記在貸方也不意味著利潤分配增加。由此看來，借與貸并不是單純的記賬方法，借貸記賬法之所以是科學的記賬方法，其涵義并非是簡單的增加、減少。

二、借與貸的內在涵義

借貸記賬法源起于歐洲。復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末），分為三個階段：佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）、熱那亞式——復式簿記的改良階段（1340一1494年）、威尼斯式——復式簿記的完備階段（1494一1854年）。1482年，近代會計的奠基人、現代會計之父盧卡.巴其阿勒（Luca Pacioli）在佩魯賈大學撰寫《數學大全》，即《算術、幾何、比與比例概要》，這本書的出版，使得復式簿記的優點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。《數學大全》共分5卷，其中第3卷中第9部中第11篇為《計算與記錄要（詳）論》，通稱《簿記論》。《簿記論》的意義在于完成了由簿記實踐向簿記理論的轉變，使會計成為獨立的科學，《簿記論》的會計價值在于將以往人格化的“借主”（Debitore）與“貸主”（Creditore）抽象為規范化的記賬標號。

借與貸在意大利早期的威尼斯方言中為dare與avere，是反義詞；Luca Pacioli的Debito與Credito，是反義詞；英國的Debit與Credit，是反義詞；日本的“借”與“貸”，是反義詞；在中國由謝霖、孟森從日文翻譯“借”、“貸”，卻是同義詞。作為記賬符號，反義詞較為合理，如中國的收付記賬法、增減記賬法。作為反義詞，借表示去向、用途、現有或最終狀態，貸表示來源、原始狀態。

三、利用具體交易事項具體闡釋借與貸

首先看累計折舊與累計攤銷交易事項處理。當企業對固定資產、無形資產計提折舊、攤銷時：

借：成本類、費用類科目

貸：累計折舊

借：成本類、費用類科目

貸：累計攤銷

如果把借與貸當成抽象的記賬符號，按照簡單的增加或減少來解釋，那么上述會計分錄就解釋不通了。累計折舊與累計攤銷是資產類會計科目，其增加應該登記借方，但上述會計分錄卻登記在貸方。如果按照借與貸內在涵義的理解，就可以解釋通了，上述會計分錄可以解釋為成本、費用表示去向、用途、現有或最終狀態，累計折舊與累計攤銷表明來源、原始狀態。

其次看損益結轉、生產成本結轉交易事項處理。當企業期末將損益結轉至本年利潤、將生產成本結轉至庫存商品時：

借：主營業收入等

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業務成本等

借：庫存商品

貸：生產成本

同樣，如果把借與貸當成抽象的記賬符號，按照簡單的增加或減少來解釋，那么上述會計分錄也解釋不通。主營業務收入是損益類科目，登記在借方表示減少，但主營業務收入并沒有減少，只是結轉而已；主營業務成本是損益類科目，登記在貸方表示減少，但主營業務成本并沒有減少，只是結轉而已。生產成本是成本類會計科目，登記在貸方表示減少，但生產成本并沒有減少，只是結轉而已。如果按照借與貸內在涵義的理解，就可以解釋通了，主營業務收入表示去向、用途、現有或最終狀態，本年利潤表明來源、原始狀態，主營業務成本表明來源、原始狀態，本年利潤表示去向、用途、現有或最終狀態；庫存商品表示去向、用途、現有或最終狀態，生產成本表明來源、原始狀態。

本研究受中央高校基本科研業務費專項資金資助（項目編號：2015S1105），本文系研究成果。

［1］劉義武.論《基礎會計》借貸記賬法的教學方法［J］.中外企業家，2015（8）.

［2］駱長琴.從權責角度詮釋“借貸記賬法”的借貸涵義［J］.合作經濟與科技，2015（7）.

［3］么秀杰.利用物權對應全新解讀借貸記賬法［J］.會計之友，2015（4）.

（作者單位：遼寧大學）