醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化核算研究

趙洲娜　孫可文

醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化核算研究

趙洲娜孫可文

隨著新一輪醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題日益增多。2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》對(duì)外發(fā)布，對(duì)科技體制改革進(jìn)行了總體部署。本文從科研經(jīng)費(fèi)核算中存在的問(wèn)題出發(fā)，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化核算進(jìn)行研究，以期對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度做出探索。

科研經(jīng)費(fèi)；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；預(yù)算；精細(xì)化核算

隨著醫(yī)療體制改革的深入，國(guó)家逐步加大了對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入，科研經(jīng)費(fèi)在醫(yī)院業(yè)務(wù)收支中所占的比重日益增大。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署、科技部查處了幾起重大科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)違紀(jì)事件，為各大科研院所敲響了警鐘，也使得科研經(jīng)費(fèi)的使用管理再度引起了各主管部門的關(guān)注。2014年3月《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào)）對(duì)外發(fā)布，調(diào)整了科研經(jīng)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這是貫徹十八屆三中全會(huì)關(guān)于科技體制改革的第一份文件，也是首次以國(guó)務(wù)院名義發(fā)布的關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理的文件，說(shuō)明科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理已經(jīng)引起中央的高度重視。

一、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)核算中的問(wèn)題

在目前的醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理中，普遍存在的問(wèn)題是：課題負(fù)責(zé)人只重視項(xiàng)目申報(bào)，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合理性并不關(guān)注。他們認(rèn)為項(xiàng)目是自己申請(qǐng)的，自己是經(jīng)費(fèi)的使用者，完全可以按實(shí)際需求自行支配。歸納起來(lái)原因主要有以下幾點(diǎn)：

首先，預(yù)算編制程序不完善。預(yù)算編制是科研經(jīng)費(fèi)管理的起點(diǎn)，但課題負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)預(yù)算編制的重視，他們并不了解預(yù)算科目的具體含義，使得編制出來(lái)的預(yù)算未來(lái)預(yù)見(jiàn)性不高、準(zhǔn)確性較差。預(yù)算編制的不合理，會(huì)直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，以及后續(xù)調(diào)整頻繁和結(jié)余資金比例過(guò)大等系列問(wèn)題。預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有財(cái)務(wù)人員和科研管理人員的充分參與，對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)時(shí)的合理性介入不夠，導(dǎo)致無(wú)法監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性。

其次，預(yù)算執(zhí)行差異率大。在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，普遍存在超預(yù)算支出、無(wú)預(yù)算支出或者有預(yù)算無(wú)支出的現(xiàn)象。項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，結(jié)余資金較多，造成財(cái)政資金的閑置浪費(fèi)。

第三，預(yù)算調(diào)整未履行規(guī)定程序和權(quán)限。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目之間的預(yù)算調(diào)整未嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行報(bào)批，如：設(shè)備費(fèi)預(yù)算可隨意調(diào)增，材料費(fèi)預(yù)算的調(diào)增沒(méi)有提交相關(guān)的審核審批資料等。

第四，會(huì)計(jì)核算不符合科研經(jīng)費(fèi)管理要求。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有設(shè)置專門輔助賬進(jìn)行獨(dú)立核算，與醫(yī)院自有資金混在一起開支；對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)在支出過(guò)程中隨意擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍，會(huì)議費(fèi)支出沒(méi)有會(huì)議通知和參會(huì)人員簽到表，會(huì)議人數(shù)、天數(shù)和支出標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)國(guó)家規(guī)定；報(bào)銷票據(jù)不合規(guī)，未履行招投標(biāo)手續(xù)等。

二、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)

（一）資金來(lái)源渠道廣泛，核算要求不統(tǒng)一

醫(yī)院的科研項(xiàng)目資金有財(cái)政部、科技部、國(guó)家衛(wèi)計(jì)委、國(guó)家臨床重點(diǎn)專科、國(guó)家自然基金委、省市科委等下?lián)艿目v向經(jīng)費(fèi)，也有來(lái)自醫(yī)院之間和企事業(yè)單位藥理實(shí)驗(yàn)等科研合作的橫向經(jīng)費(fèi)。財(cái)政部、科技部針對(duì)國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理先后出臺(tái)了《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》（財(cái)教〔2006〕159號(hào)、160號(hào)、163號(hào)和219號(hào)），以及《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)）等文件。國(guó)家自然科學(xué)基金委修訂的《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》財(cái)教〔2015〕15號(hào)文件，對(duì)新形勢(shì)下科研經(jīng)費(fèi)的管理也提出了新的要求。《國(guó)家臨床重點(diǎn)專科建設(shè)項(xiàng)目資金管理暫行辦法》對(duì)臨床重點(diǎn)專科項(xiàng)目的資金管理做出了規(guī)范。渠道的多樣性導(dǎo)致了醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的核算管理要求不統(tǒng)一，很容易造成經(jīng)費(fèi)之間交叉使用、管理混亂的情況。

（二）科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模差異較大，管理難度大

公益性行業(yè)科研專項(xiàng)、民口科技重大專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)模較大，動(dòng)輒上千萬(wàn)。國(guó)家臨床重點(diǎn)專科經(jīng)費(fèi)規(guī)模也達(dá)幾百萬(wàn)，而國(guó)家自然基金一般在百萬(wàn)以下，省科委、市科委的經(jīng)費(fèi)規(guī)模都在十萬(wàn)以下。不同規(guī)模的科研經(jīng)費(fèi)，需要監(jiān)管的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)費(fèi)管理的側(cè)重點(diǎn)以及管理人員配置標(biāo)準(zhǔn)等均有不同。基于科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模的多樣性，其管理難度必然較大。

（三）課題負(fù)責(zé)人身兼數(shù)職，同時(shí)承擔(dān)臨床、科研、教學(xué)等任務(wù)

醫(yī)療行業(yè)的科研課題負(fù)責(zé)人不同于科研院所的科學(xué)研究人員，他們往往身兼數(shù)職，既要承擔(dān)臨床診療及教學(xué)工作，還要承擔(dān)醫(yī)學(xué)科學(xué)研究的重任。因此對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用關(guān)注不夠，這就要求醫(yī)療行業(yè)的科研和財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理更加精細(xì)，以協(xié)助課題負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目預(yù)算書的要求及時(shí)合理的安排預(yù)算支出，提高財(cái)政科研資金的使用效果。

（四）經(jīng)費(fèi)支出執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)范

醫(yī)療行業(yè)執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，制度中設(shè)置了“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”和“待沖基金”等會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，不同于其他事業(yè)單位的核算要求；并且科研項(xiàng)目預(yù)算書中的預(yù)算科目有時(shí)與制度中的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在矛盾，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)在課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)認(rèn)為是超預(yù)算項(xiàng)目支出。

三、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化核算對(duì)策

（一）規(guī)范細(xì)化會(huì)計(jì)科目

在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”和“待沖基金”等幾個(gè)科目用于對(duì)縱向和橫向課題經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算。其中“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“財(cái)政補(bǔ)助支出”用于核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助的收入和支出情況；“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”用于核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入和支出情況。“待沖基金”科目用于核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金，下設(shè)“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)二級(jí)科目。

但在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的明細(xì)科目沒(méi)有做出具體規(guī)定，依據(jù)財(cái)政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)）等文件的有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在“財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出”和“科教項(xiàng)目支出”科目應(yīng)下設(shè)“直接費(fèi)用”和“間接費(fèi)用”兩個(gè)次級(jí)科目，同時(shí)在“直接費(fèi)用”科目下可再按設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出設(shè)11個(gè)末級(jí)科目；間接費(fèi)用在預(yù)算總額控制的前提下，按照具體用途下設(shè)績(jī)效支出、公共費(fèi)用、房屋折舊等明細(xì)科目。

在具體科目使用過(guò)程中，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在科研項(xiàng)目預(yù)算書中將在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中定義為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，列入到“材料費(fèi)”預(yù)算明細(xì)中，兩者關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了矛盾。而審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)依據(jù)往往是科研項(xiàng)目預(yù)算書，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)出具超預(yù)算項(xiàng)目支出的審計(jì)建議。

因此，應(yīng)兼顧科研項(xiàng)目預(yù)算書和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在利用科研項(xiàng)目資金購(gòu)置上述固定資產(chǎn)時(shí)，按照科研項(xiàng)目預(yù)算書的分類，借記“財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出—某項(xiàng)目—材料費(fèi)”或“科教項(xiàng)目支出—直接費(fèi)用—材料費(fèi)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”科目；同時(shí)按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金—待沖財(cái)政基金/科教項(xiàng)目基金”科目。這樣，既在支出類科目明細(xì)中體現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算項(xiàng)目，同時(shí)也按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，這樣就兼顧了科研項(xiàng)目管理和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》雙方的核算要求。

（二）建立項(xiàng)目輔助賬對(duì)科研項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行獨(dú)立核算

對(duì)不同來(lái)源渠道、不同類別的科研經(jīng)費(fèi)，通過(guò)建立科研項(xiàng)目字典庫(kù)進(jìn)行分類管理。利用項(xiàng)目編碼區(qū)分不同來(lái)源渠道和類別的科研經(jīng)費(fèi)，便于編報(bào)不同統(tǒng)計(jì)口徑下的科研報(bào)表，也能防止課題經(jīng)費(fèi)之間的濫用行為。課題項(xiàng)目編碼應(yīng)體現(xiàn)課題類別、資金來(lái)源渠道、學(xué)科性質(zhì)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息，并考慮未來(lái)編碼的可擴(kuò)展性。例如1-2位代表課題類別，3-4位代表資金來(lái)源渠道，5-6位代表課題負(fù)責(zé)人所在學(xué)科，7-11位代表工號(hào)，12-14位代表項(xiàng)目序號(hào)。

醫(yī)療行業(yè)同樣需要重視自籌經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與管理，實(shí)務(wù)中很多醫(yī)院沒(méi)有對(duì)自籌經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立核算，導(dǎo)致科研項(xiàng)目在結(jié)題審計(jì)時(shí)被認(rèn)為自籌經(jīng)費(fèi)未到位。醫(yī)療行業(yè)的自籌經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算上首先應(yīng)設(shè)置項(xiàng)目輔助賬，用于單獨(dú)核算開展各科研、教學(xué)項(xiàng)目時(shí)自籌經(jīng)費(fèi)的使用情況。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目的“其他費(fèi)用—科研費(fèi)”科目下，同樣按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“科教項(xiàng)目支出”的明細(xì)科目設(shè)置設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、間接費(fèi)用等12個(gè)末級(jí)科目。

（三）建立科研課題信息化平臺(tái)

在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各預(yù)算項(xiàng)目間的控制是實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。構(gòu)建一體化的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)，將項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)、預(yù)算審核、經(jīng)費(fèi)上卡、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、預(yù)算控制、預(yù)算查詢等業(yè)務(wù)流程集中到科研課題信息化平臺(tái)上處理。保證各部門關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)使用情況的數(shù)據(jù)共享，將課題組成員從繁瑣的事務(wù)中解脫出來(lái)，將更多的精力投入到醫(yī)學(xué)科研研究中去，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化管理。

首先，課題組成員對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道、開題時(shí)間、結(jié)題時(shí)間、預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)及金額、課題組成員信息、課題投入時(shí)間等信息在科研信息化平臺(tái)上進(jìn)行登記，然后科研經(jīng)費(fèi)管理部門根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)書等對(duì)課題負(fù)責(zé)人填報(bào)的信息進(jìn)行審核，審核通過(guò)后根據(jù)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道對(duì)其賦予相應(yīng)的課題項(xiàng)目編碼。其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，課題負(fù)責(zé)人在科研課題信息平臺(tái)上提交科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的預(yù)算項(xiàng)目，由科研管理部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，是否有相應(yīng)的預(yù)算以及是否在剩余預(yù)算范圍內(nèi)。科研管理部門通過(guò)審核后，財(cái)務(wù)部門在平臺(tái)上對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目中扣除相應(yīng)的支出金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。課題負(fù)責(zé)人可通過(guò)信息平臺(tái)隨時(shí)查詢科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)余情況，便于課題負(fù)責(zé)人合理安排科研項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，防止結(jié)題前突擊花錢的問(wèn)題出現(xiàn)。

（四）成立財(cái)務(wù)科研秘書崗位

首先，按照學(xué)科性質(zhì)，為每個(gè)二級(jí)學(xué)科設(shè)立一位財(cái)務(wù)部門的科研秘書，具體負(fù)責(zé)該部門所有科研課題中關(guān)于經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和報(bào)銷工作，使財(cái)務(wù)部門對(duì)科研課題的經(jīng)費(fèi)核算管理延伸到事前的預(yù)算編制階段，使預(yù)算的編制更具專業(yè)性與合理性，同時(shí)也提高了國(guó)家財(cái)政資金的使用效率。其次，按照科研課題經(jīng)費(fèi)的規(guī)模及管理需求分配科研秘書工作，超過(guò)1000萬(wàn)以上的科研項(xiàng)目配專職秘書，1000萬(wàn)以下的科研項(xiàng)目配兼職秘書。成立財(cái)務(wù)科研秘書崗位有助于提高財(cái)務(wù)部門科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理效果和財(cái)政科教資金的使用效率，同時(shí)也能大大提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化核算是新醫(yī)改背景下對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理提出的新要求，也是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要內(nèi)容。借助信息化手段實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)確保醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性有著重大意義。財(cái)務(wù)部門作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紐帶，必須要積極探索研究科研經(jīng)費(fèi)合理高效使用的工具和方法，促進(jìn)醫(yī)療行業(yè)科研學(xué)術(shù)氛圍的綠色發(fā)展，在實(shí)務(wù)中踐行公立醫(yī)院醫(yī)療體制改革。

［1］《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào)）

［2］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：1-16

［3］朱峰，張婧，馮建.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算和使用管理探析［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，5

［4］謝新敏，胡克，王領(lǐng).醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及信息化對(duì)策［J］.現(xiàn)代醫(yī)院，2015，3

（作者單位：中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院）