審計風險的成因及防范

張聰

審計風險的成因及防范

張聰

本文分析了審計風險發生的原因，并針對審計風險提出了相關的防范建議。

審計風險；審計風險的成因；審計風險的防范

一、審計風險的概述

（一）審計風險的含義

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險和檢查風險決定審計風險。重大錯報風險是指在注冊會計師審計之前財務報表就存在重大錯報或漏報的可能性。在考慮重大錯報風險時注冊會計師應當關注財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次這兩個方面。財務報表層次與財務報表整體相關，通常被控制環境所影響。而考慮相關認定層次則有助于注冊會計師確定相關認定層次上實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

檢查風險是指當存在某一項錯報時，這項錯報單獨或聯合其他錯報可能是重大的，注冊會計師在實施程序以使審計風險降至可接受的低水平后沒有發現這種錯報的風險。審計程序設計的是否合理以及執行的是否有效都決定著檢查風險。在確定的審計風險下，認定層次重大錯報風險和檢查風險呈反向變動關系。即審計風險=檢查風險X重大錯報風險

（二）審計風險的特征

1.客觀性。審計風險具有客觀性，是客觀存在的。即使注冊會計師對財務報表進行了審計，財務報表也可能存在錯報，相應的就可能使注冊會計師發表不恰當的審計意見。審計業務只是一項高保證度的鑒證業務，注冊會計師的工作就是將審計風險降至可接受的低水平，使已審計的財務報表不存在重大錯報或漏報。

2.普遍性。審計風險具有普遍性，審計結論與預期的偏差產生審計風險，而這種與預期的偏差又來自于多方因素。審計風險的因素存在于審計活動的每一個環節，每一個具體的風險又是由多個因素引起的，因此，審計風險具有普遍性。任何一個審計環節出現差錯，都會導致審計風險的增加。

3.可控性。審計風險的大小可由注冊會計師的主觀努力加以控制，雖然不能將審計風險降至零，但其水平的高低是可控的。這是由于審計風險是一種潛在性的和可能性的，注冊會計師可以憑借自身的勝任能力及努力降低這種潛在或可能的發生。

二、審計風險的成因

（一）審計環境、對象的復雜多變

在市場經濟不斷發展的情況下，經濟環境變的越來越復雜，相應的給審計工作帶來了諸多不確定的風險。一些繁雜的經濟活動如承包、租賃、收購、兼并、破產、重組、關聯方交易等都是需要注冊會計師審計的，但是很多重要的資料和信息是不能全部展現在注冊會計師面前的，從而導致了注冊會計師不能對被審計單位的財務報表做出正確的判斷及評價，進而增加了審計風險。

（二）審計范圍及責任的不斷擴大

審計活動作為經濟活動中的一個重要組織部分，毫無例外地將受到法律的規范。審計部門在獲得法律賦予權利的同時，也將承擔相應的法律責任。市場經濟發展的越好，國家、社會對審計的要求也就越高。審計的對象從最開始的財務責任拓展到管理責任、經營責任；審計的范圍從會計記錄拓展到經營活動；審計職責由原來的經濟監督轉變為以監督為基礎進而進行經濟鑒證和經濟評價。審計的范圍越來越廣，審計承擔的責任越來越多，相應的產生的審計風險也就越來越大。

（三）注冊會計師的勝任能力、經驗及執業態度

注冊會計師的知識結構、專業水平、審計技能及工作經驗等因素都會對審計風險產生至關重要的影響。如果注冊會計師的勝任能力還無法適應審計業務發展的要求，那么對審計工作的把控能力就越低，越不容易發現被審計單位提供的會計信息及資料的虛假內容及其內部存在的問題。此外注冊會計師的執業態度也會對審計風險產生影響，注冊會計師的責任心對審計結論的恰當性相當重要，責任心要求他們必須具有高尚的品格和一絲不茍的工作精神。但是由于各種原因這種要求不是每一個注冊會計師都能達到的，這也就不可避免的影響審計質量，提高了審計風險。

（四）審計方法本身存在不足

目前，被審計單位的會計工作通常采用電算化，而審計工作一般都采用抽樣方法，這必然會對審計的結果產生一定的誤差。現如今被審計單位的會計的信息和資料越來越龐大、復雜，相應的注冊會計師獲取審計證據的難度也就越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到注冊會計師自身的能力水平以及經驗的限制，很容易造成判斷失誤，鑒于這種審計方法本身存在不足之處，不可避免地加大了檢查風險。

三、審計風險的控制與防范

（一）提高從業人員的綜合素質，并保持謹慎的執業態度

注冊會計師必須提高計算機的運用水平，通過運用科學的電子計算機輔助審計系統對電子賬目進行全面審計進而提高審計工作效率并控制審計風險。還要對注冊會計師的綜合分析能力、觀察判斷能力、敏銳審視問題的能力、法律準則運用能力、審計談判能力、審計協調運作能力、客觀評價事物的能力進行積極的培養，并不斷積累總結審計工作經驗。此外，注冊會計師還應保持謹慎的執業態度，每名注冊會計師都要樹立正確的觀念，要有事業心和責任感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團結協作。

（二）完善相關法律法規

在不斷變化的市場經濟中，各種各樣的問題隨時都會出現，此時即使注冊會計師及時地發現了，由于沒有相關法律規定，也很難進行處理。因此，要對經濟環境中的各種變化因素進行研究分析，及時對法律法規進行完善，使注冊會計師做到有法可依，以降低審計風險。

（三）改進審計方法

合理有效的審計方法是審計工作得以開展的前提。審計方法的運用會影響審計質量。在具體的實務中可以采用以風險為導向的風險基礎審計模式，在保證審計質量的前提下，與其他審計方法綜合運用，以全面的提高審計工作的效率和質量，降低審計風險。

（四）建立健全會計師事務所質量控制制度

執業質量對于會計師事務所來說是至關重要的，增強業務質量控制制度建設，制定并實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，是對會計師事務所執業質量的保障。質量控制制度應當針對客戶關系和業務的接受與保持、業務質量承擔的領導責任、對相關職業道德的要求、人力資源、業務執行、監控這些要素制定政策和程序。在審計項目質量控制中，審計項目的質量控制程序應當由負有直接責任的審計組長來執行，督導人員應當對注冊會計師的專業勝任能力等因素進行全面綜合的考慮，并對其工作應做的指導，監督和復核的程度及方式進行合理的確定，以此來降低審計風險。

通過以上分析，審計風險是由于多種原因造成的，它隱藏在審計的每一個環節中。防范和控制審計風險需要在整個審計過程中進行全面的考慮，要貫穿于每一個具體步驟中，同時注冊會計師要加強自身勝任能力，遵守法律法規，保持應有的職業道德，由此將審計風險降至可接受的低水平。

［1］注冊會計師全國統一考試輔導教材——審計［M］.經濟科學出版社，2015.

［2］翟軍民.審計風險的概念、特征與規避［J］.科技信息，2011 （16）.

（作者單位：遼寧大學商學院）