風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究

耿明淑

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究

耿明淑

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是風(fēng)險識別，最終達(dá)到評價風(fēng)險、控制風(fēng)險、防范風(fēng)險的目的。這也要求企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計的過程中，要密切關(guān)注企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，以此做到有效的識別與評估，并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果判斷風(fēng)險大小來作為開展審計活動的根據(jù)。

風(fēng)險；內(nèi)部；審計

上世紀(jì)九十年代起，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計形成了系統(tǒng)的研究，并受到內(nèi)部審計理論界的廣泛關(guān)注，同時內(nèi)部審計實務(wù)界對這一新型的審計模式極大關(guān)注。現(xiàn)代企業(yè)都開始陸續(xù)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行探索與應(yīng)用。科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，由此導(dǎo)致企業(yè)競爭激烈化加劇并增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在這樣的背景下，企業(yè)逐漸開始重視自己的風(fēng)險管理，也更加重視對在經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險的評估與監(jiān)控。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計學(xué)說要求內(nèi)部審計在審計的過程中全程關(guān)注風(fēng)險。這也是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要關(guān)注的問題，因此內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性更加明顯。隨著企業(yè)開始接受并實行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計對企業(yè)管理的作用也更加明顯。

為了適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義做了一定的修改，強(qiáng)調(diào)了從企業(yè)整體性出發(fā)的重要性。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的方向與風(fēng)險管理的需求，采用符合科學(xué)的方法，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)存在的目的很簡單，在風(fēng)險最小化的前提下實現(xiàn)最大的利潤，企業(yè)的管理者應(yīng)從實際出發(fā)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)的原因很多都是因為對風(fēng)險的不夠重視。例如鄭百文公司的巨額虧空與造假事件、綠大地財務(wù)造假事件、萬福生科經(jīng)營失敗都是由于對風(fēng)險較高的項目不夠重視所導(dǎo)致的。在國內(nèi)外環(huán)境迅速變化的今天，企業(yè)面對了瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，在不斷發(fā)展自己的同時，面對的風(fēng)險也在增加。在這樣的背景之下，企業(yè)也越來越關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計的效果與效率，企業(yè)需要全面的、持續(xù)的對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、評估、管控。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的未來發(fā)展方向，對促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展有重要作用，是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，我國已經(jīng)有企業(yè)陸續(xù)嘗試這一審計模式。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是風(fēng)險識別，最終達(dá)到評價風(fēng)險、控制風(fēng)險、防范風(fēng)險的目的。這也要求企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計的過程中，要密切關(guān)注企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，以此做到有效的識別與評估，并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果判斷風(fēng)險大小來作為開展審計活動的根據(jù)。將企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)控與公司治理相結(jié)合，識別、評價、控制企業(yè)風(fēng)險最終達(dá)到企業(yè)價值增值的目的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計正逐步發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)管控風(fēng)險的主要手段之一。風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，讓審計的計劃和公司集團(tuán)的發(fā)展方案相一致。應(yīng)用這一類審計方法改變了審計人員的工作重心，不再是單純的檢查過去的業(yè)務(wù)記錄。過去單純依靠系統(tǒng)的以前的運營情況變?yōu)樽⒁獾搅似髽I(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險與企業(yè)有可能面臨的風(fēng)險，致力于使的風(fēng)險最小化的一項企業(yè)活動。但是以前固態(tài)的，重復(fù)的，管理體系只能看出企業(yè)過去的情況，參考價值較小。特別是在目前快速發(fā)展的現(xiàn)代，管理者更加需要了解經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險，在觀察業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中，識別相應(yīng)的風(fēng)險，提出可行的控制方案，為企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。

在以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計流程中，風(fēng)險是內(nèi)部審計的出發(fā)點也是內(nèi)部審計關(guān)鍵的因素，如何有效地將風(fēng)險識別、評估、控制貫穿整個內(nèi)部審計的流程，是內(nèi)部審計工作能否圓滿完成的關(guān)鍵。為了有效的開展風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，以下步驟是我們作好審計工作的重中之重。

首先，應(yīng)站在風(fēng)險導(dǎo)向角度編制內(nèi)審規(guī)劃。這是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是不可或缺的重要步驟。這要求企業(yè)的管理者站在宏觀的角度對企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)與范圍進(jìn)行梳理，按著企業(yè)之前既定的內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)，以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)確定實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，重新分析影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部外部風(fēng)險因素并重新整合確定企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程等，以此為基礎(chǔ)確定內(nèi)部審計工作應(yīng)包含的范圍。在如何識別風(fēng)險方面，可以不必要的將每一個面臨的風(fēng)險找出來，但是得將那些危險的，影響重大的找出來。談到怎樣具體風(fēng)險識別的操作流程，則可以從兩個不一樣的角度即業(yè)務(wù)層面以及公司層面來對風(fēng)險進(jìn)行劃分，以不一樣的類別來開展。以公司為出發(fā)點的風(fēng)險內(nèi)涵是目標(biāo)規(guī)劃上的風(fēng)險，從業(yè)務(wù)方面出發(fā)的風(fēng)險當(dāng)中有經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范性風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險等諸多方面。

其次，遵循風(fēng)險思路編制一年的審計計劃書。首先，我們要確定審計項目的先后次序，即通過一套比較可靠系統(tǒng)的風(fēng)險評估，將所要評的項目進(jìn)行一次風(fēng)險從高到低的排序。作者通過參閱大量文獻(xiàn)，在可操作性方面目前有兩種思路較可行，一是通過風(fēng)險因素來評估備選項目的風(fēng)險系數(shù)，然后根據(jù)這個風(fēng)險系數(shù)來確定審計對象，如中石油旗下的大慶油田公司就是采用這種方法；二是，由于每個備選項目都有其具體的風(fēng)險，根據(jù)這個具體的風(fēng)險來確定審計對象，中國人民銀行上海分行就是采用這種方法。這兩種方法各有各的好處和壞處，第一種方法可操作性較強(qiáng)，但是通過風(fēng)險系數(shù)，這種方法判斷不是太完整，太片面，較粗略；第二種方法根據(jù)項目的具體風(fēng)險內(nèi)容，這樣的話比較詳實，可以把風(fēng)險的各個具體點詳加分析和研究，但是一旦執(zhí)行起來難度也不小，主要需要大量的勞動力配合，工作量多，作者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況來選擇其中一種思路。

最后，遵循風(fēng)險思路進(jìn)行審計項目。遵循風(fēng)險理念進(jìn)行項目審計時，在下面的幾個步驟中會得到體現(xiàn)。

1.審前準(zhǔn)備階段

在遵循以風(fēng)險為思路進(jìn)行審計項目時，首先要對審計工作的實施方案進(jìn)行詳盡耐心編制，同時還要重視審前的準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作主要對項目的風(fēng)險信息進(jìn)行一些提前的摸底，也可以說是對前面提到的對審計實施方案的補充和細(xì)化，所以深刻理解其思路。另外，在調(diào)查出企業(yè)的風(fēng)險和目標(biāo)后，可針對與風(fēng)險點相對應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測試，根據(jù)測試結(jié)果判斷風(fēng)險大小。在編制審計實施方案時，要重視審計前的準(zhǔn)備工作，在實施方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個審計要點對應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險、控制措施，同時應(yīng)對編制內(nèi)控測試模板那樣細(xì)化審計步驟，詳細(xì)列示需要訪談哪些人員、抽取哪些樣本等。

2.實施階段

在審計項目實施過程中，如果突然又獲取到對風(fēng)險評估結(jié)果造成影響的信息時，應(yīng)調(diào)整風(fēng)險評估結(jié)果，合理改善審計步驟，這樣可以彌補或者說補救因為沒有全面及時獲得信息而作出的一些偏差判斷和估計。

3.報告階段

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下的審計報告應(yīng)該傳達(dá)對風(fēng)險管理效果的評價結(jié)論和建議。因此報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個要素：審計目標(biāo)（主要是為了審查針對哪些企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險管理的有效性）、審計范圍、審計步驟、樣本總量、抽樣比例、審計結(jié)論（針對上述企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險管理是否有效？存在哪些問題？這些問題產(chǎn)生的原因是什么？如何改進(jìn)？）等。

4.后續(xù)審計階段

對于在審計過程中，被審計的企業(yè)審計出的問題要進(jìn)行風(fēng)險評估，并指出整改內(nèi)容。對于審計出現(xiàn)的問題項目，根據(jù)風(fēng)險大小來確定審計范圍。風(fēng)險越小，審計范圍就越窄，反之風(fēng)險越大，審計范圍就越大。而且，注意力要主要集中在問題項目風(fēng)險大的方面。后續(xù)還要有跟蹤；對于審計問題不大或者說沒有的，后續(xù)審計可以簡短詢問或者回訪；而對于提出整改意見的項目，不但要整改項目，還要對負(fù)責(zé)項目的人員進(jìn)行追究，追究責(zé)任和原因在哪兒。

（作者單位：普萊柯生物工程股份有限公司）