《小企業(yè)會計準則》有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定對小微糧油加工企業(yè)的影響

劉洪讓

摘要：《小企業(yè)會計準則》于2013年1月1日開始實行。安徽是個糧食大省，全省糧油加工企業(yè)多達3 000多家，其中小微企業(yè)2 400多家，占比80%。本文就《小企業(yè)會計準則》中有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定對小微糧油加工企業(yè)的影響進行研究。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 資產(chǎn) 糧油加工小微企業(yè)

在《小企業(yè)會計準則》出臺前，安徽省糧油加工類小企業(yè)執(zhí)行的會計標準不統(tǒng)一，有的執(zhí)行行業(yè)標準，有的執(zhí)行企業(yè)會計標準，而有的執(zhí)行小企業(yè)會計標準，因此各小企業(yè)提供的會計信息可比性較差。2013年1月1日開始實行《小企業(yè)會計準則》，其在制定方式上借鑒了《企業(yè)會計準則》，在核算方法上又兼具小企業(yè)自身的特色。《小企業(yè)會計準則》中對資產(chǎn)的規(guī)定是：小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備。這一規(guī)定對安徽糧油加工小微企業(yè)有哪些影響是本文研究的主要內(nèi)容。

一、 資產(chǎn)的重要性

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》相比，不同的地方有很多，本文之所以選擇兩者對資產(chǎn)減值會計處理方法的不同進行研究，主要是源于資產(chǎn)對企業(yè)的重要性。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和保障，各種資產(chǎn)的合理配置及有效管理是企業(yè)取得良好經(jīng)濟效益的重要因素；資產(chǎn)的重要性從教科書中也能反映出來，在財務(wù)會計教材中有一半以上內(nèi)容是講解資產(chǎn)的，在講解資產(chǎn)的內(nèi)容中，除貨幣資金沒有計提減值準備外，固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、應收賬款、交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)對期末減值部分均計提資產(chǎn)減值準備。

二、 糧油加工小微企業(yè)的界定

安徽是一個糧食大省，2014年全省糧食總產(chǎn)量632.8億斤，在全國排名第6位。現(xiàn)在土地流轉(zhuǎn)政策已經(jīng)開始實施，目前全省土地流轉(zhuǎn)面積3 393.14萬畝，其中耕地面積2 541.7萬畝，土地流轉(zhuǎn)政策的實施，為糧食生產(chǎn)規(guī)模化經(jīng)營提供了條件；另外隨著工業(yè)化水平的提高，糧食生產(chǎn)機械化程度越來越高，這都為糧食增產(chǎn)創(chuàng)造了良好條件，隨著安徽糧食產(chǎn)量的穩(wěn)步提高，將對糧油加工企業(yè)提出更高要求。目前安徽省正在實施由糧食大省向糧食強省轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，到2020年糧食產(chǎn)量達到800億斤以上，出省非原糧比例要達到80%，糧油加工總產(chǎn)值要達到1 200億元以上，要實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，占到80%的糧油加工小微企業(yè)，不但可以提高糧油轉(zhuǎn)化率，而且還可以在解決農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)，推動安徽城鎮(zhèn)化建設(shè)等方面發(fā)揮不可替代的作用。

（一）糧油加工小微企業(yè)的界定。一是從業(yè)人員在20人以上（含20人），300人以下（不含300人），年營業(yè)收入在300萬元（含300萬元）以上，2 000萬元以下（不含2 000萬元）的屬于小型企業(yè)；二是從業(yè)人員在20人以下（不含20人），年營業(yè)收入在300萬元（不含300萬元）的屬于微型企業(yè)。

（二）安徽糧油加工小微企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀。安徽全省目前有糧油加工企業(yè)3 000多家，其中規(guī)模以上有600多家，年產(chǎn)值在5億元以上的只有100家，小微企業(yè)占到80%左右，近2 400多家，多分布在縣級以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)。這些小微糧油企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍存在著以下問題：

1.財務(wù)人員水平不高。由于小微糧油加工企業(yè)多數(shù)分布在縣級以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)，這給企業(yè)招收水平較高的會計從業(yè)人員增加了難度，目前，很多小微糧油加工企業(yè)會計人員沒有從業(yè)資格證書，不具備會計從業(yè)資格；部分即便有會計從業(yè)資格證書的，也是年齡普遍偏大，大多在40歲以上，會計知識相對陳舊。

2.財務(wù)制度不健全。對于小微企業(yè)財務(wù)管理制度，筆者認為主要包括現(xiàn)金收支使用的有關(guān)規(guī)定、銀行存款結(jié)算管理規(guī)定、往來賬項的管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理等相關(guān)制度。通過對部分小微糧油加工企業(yè)走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多小微企業(yè)尚未建立健全財務(wù)管理制度，企業(yè)的財務(wù)人員大都由企業(yè)所有者的親屬擔任，且一人擔當多個財務(wù)工作崗位，有些小微企業(yè)甚至沒有專職的財務(wù)人員。

三、《小企業(yè)會計準則》有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定對小微糧油企業(yè)的影響

（一）有利方面影響

1.減輕了財務(wù)人員工作負擔。在原企業(yè)會計準則下，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，在年末對資產(chǎn)進行確認計量時，對減值部分要求計提資產(chǎn)減值損失。由于小微糧油企業(yè)規(guī)模小、財務(wù)人員水平不高，計提資產(chǎn)減值損失對會計人員來說是一個挑戰(zhàn)。因此，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定資產(chǎn)按歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減值損失，這簡化了小微糧油企業(yè)會計核算工作，減輕了會計從業(yè)人員工作負擔。

2.有利于小微糧油企業(yè)融資。小微糧油企業(yè)大多從事糧食粗加工，機器設(shè)備普遍陳舊，資產(chǎn)減值現(xiàn)象也普遍存在。《小企業(yè)會計準則》關(guān)于小微企業(yè)不計提資產(chǎn)減值的規(guī)定，不僅簡化了會計從業(yè)人員工作量，而且可以增加糧油加工小微企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，有效解決小微企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)貸款需要資產(chǎn)抵押的問題，增加小微糧油企業(yè)獲得貸款的機會，從而破解小微企業(yè)從民間借貸資金使用成本高的難題，對糧油加工小微企業(yè)來講是有利的。

3.增加小微糧油企業(yè)利潤。年末小微糧油加工企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生減值，按照原企業(yè)會計準則的規(guī)定，需要計提資產(chǎn)減值損失，但按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不再計提資產(chǎn)減值損失，這樣會增加當年的利潤總額。例如，一小微糧油加工企業(yè)2014年末資產(chǎn)賬面價值325萬元，但經(jīng)測算企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)減值35萬元，那么按照《小企業(yè)會計準則》不計提資產(chǎn)減值損失，就比按原會計準則計提資產(chǎn)減值損失情況下，年末總利潤多出35萬元。

（二）不利影響

1.不符合會計信息質(zhì)量要求。對于小微糧油企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的減值，按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不再計提資產(chǎn)減值損失，不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹慎制原則。謹慎制原則要求：對于企業(yè)發(fā)生的交易或事項，在計量和確認時應當保持謹慎性，不得多記資產(chǎn)或收益，少計負債和費用。可見糧油加工小微企業(yè)對資產(chǎn)發(fā)生的減值不計提資產(chǎn)減值損失，明顯違反了會計信息質(zhì)量要求的謹慎制原則。

2.加重小微糧油企業(yè)稅務(wù)負擔。對于糧油小微企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值，按照小企業(yè)會計準則不計提資產(chǎn)減值損失，會增加企業(yè)利潤總額，從而導致這些中小企業(yè)多交所得稅。例如，上述小微糧油加工企業(yè)，對年末資產(chǎn)減值35萬元不計提資產(chǎn)減值損失，利潤總額就會增加35萬元，按國家企業(yè)所得稅法定稅率25%計算，企業(yè)要多繳納8.75萬元所得稅，按小型微利企業(yè)所得稅稅率20%計算，企業(yè)也要多繳納7萬元所得稅。

3.損害了債權(quán)人利益。糧油加工小微企業(yè)資產(chǎn)如果發(fā)生了減值而不計提資產(chǎn)減值損失，會虛增企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值和利潤總額，一旦小微企業(yè)經(jīng)營不善，進入破產(chǎn)程序，其資產(chǎn)就會按照公允價值對外拍賣，這樣必然會導致拍賣所得遠遠低于其賬面價值，會導致債權(quán)人的權(quán)益得不到有效保障，從而損害債權(quán)人利益。

4.不利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。安徽是一個糧食大省，正在實施由糧食大省向糧食強省轉(zhuǎn)變的發(fā)展戰(zhàn)略，而占到全省80%的小微糧油加工企業(yè)，承擔著大量的糧食加工任務(wù)。對于小微糧油加工企業(yè)固定資產(chǎn)減值不計提資產(chǎn)減值損失，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，不利于企業(yè)降低損耗和成本，不利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，阻礙了糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，不利于安徽由糧食大省向糧食強省轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略的實施。

三、 結(jié)束語

通過以上研究可以看出，《小企業(yè)會計準則》對小微企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值不計提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，對糧油加工小微企業(yè)的影響很大，對安徽糧食產(chǎn)業(yè)的影響也很大。這里既有有利的影響：如減輕小微糧油加工企業(yè)會計人員負擔，增加企業(yè)資產(chǎn)賬面價值和企業(yè)利潤總額，有利于企業(yè)融資；也有不利的影響：如不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹慎制原則，增加了企業(yè)稅負，債權(quán)人利益得不到有效保障，不利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級等。但是，通過深層次研究可以看出，有利方面中也存在著不利影響：如雖然減輕了企業(yè)財務(wù)人員負擔，但不利于企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高；雖然增加了企業(yè)資產(chǎn)和利潤賬面價值，但這只是短期行為，是假象；三是雖然有利于企業(yè)融資，但增加了企業(yè)經(jīng)營風險，損害了債權(quán)人利益。

因此，通過以上分析研究，筆者認為小微糧油加工企業(yè)要正確認識《小企業(yè)會計準則》中資產(chǎn)減值可以不計提減值損失的規(guī)定，從小微糧油加工企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的角度，貫徹實施《小企業(yè)會計準則》，以利于安徽糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。J

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